Le imposte: dirette e indirette, funzioni e caratteristiche generali

Le Imposte e le Loro Funzioni

IVA TASI LE IMPOSTE (pag. 190) ARES RPEF ASSECARATTERI GENERALI dell'IMPOSTA CARATTERIZZATE da una coattività alta. Svolgono due principali funzioni:

• strumento di finanziamento: principale entrata per coprire le spese di funzionamento dello Stato;
• strumento di intervento: mi serve per realizzare gli obiettivi di politica economica e sociale

Rapporto Giuridico d'Imposta

2RAPPORTO GIURIDICO D'IMPOSTA (pag. 190) Soggetto attivo: ente impositore RAPPORTO GIURIDICO DI IMPOSTA Soggetto passivo: contribuente

> Ha diritto di pretendere il pagamento dell'imposta in quanto esercita la sovranità (potestà impositiva) Presupposto (Situazione che fa sorgere il rapporto) Elementi È obbligato al pagamento dell'imposta nei modi e nei limiti stabiliti dalla legge

• Soggetto attivo
• Soggetto passivo
• Oggetto
• Base imponibile
• Aliquota

Presupposto di Imposta

3Presupposto di imposta La situazione di fatto o evento che determina in modo diretto/indiretto il sorgere del tributo. DIRETTO -> imposte dirette (presupposto importante: lavoro, proprietà ... ) INDIRETTO -> imposte indirette Art.23 -> il presupposto dell'imposta è previsto dalla legge (tra gli altri D.P.R. 917/1986 T.U.I.R.) Art.53 -> capacità contributiva

Presupposto di Imposta: Assimilazioni, Esenzioni, Esclusioni

4Presupposto di imposta 2 p.192 Assimilazioni -> es. reddito lavoro dipendente Esenzioni ->es. imposte sulla prima casa esclusioni -> es. fattispecie IVA Assimilazioni

> La legge estende il presupposto a fattispecie simili PRESUPPOSTO DI IMPOSTA Esenzioni La legge non assoggetta al tributo alcune ipotesi che invece integrerebbero i requisiti del presupposto Esclusioni La legge delimita l'ambito applicativo del presupposto non contemplando alcune situazioni

Elementi Costitutivi dell'Imposta

5Elementi dell'imposta

• SOGGETTO ATTIVO -> colui che impone il tributo con la forza della sovranità
• SOGGETTO PASSIVO -> persona fisica o giuridica oppure ente che è obbligato a pagare (Rif. ART.53 Costituzione) contribuente
• SOSTITUTO DI IMPOSTA -> chi si sostituisce al contribuente nel pagamento d'imposta (obbligazione tributaria rimane in capo a chi sostituisce) -> Sostituzione a titolo di acconto (obbligazione tributaria rimane in capo al soggetto sostituito)
• RESPONSABILE DI IMPOSTA-> solidalmente obbligato dell'imposta (es. IL NOTAIO) insieme al soggetto passivo
• OGGETTO -> un bene, un reddito, un servizio ... (il presupposto fa riferimento a una situazione giuridica a un atto o a un fatto; l'oggetto invece è l'entità economica cui il presupposto fa riferimento)
• BASE IMPONIBILE -> oggetto espresso in termini quantitativi
• ALIQUOTA -> la % che deve essere applicata alla base imponibile per ottenere l'importo dell'imposta

Imposte Dirette e Indirette

6IMPOSTE DIRETTE E INDIRETTE Dirette Reddito Irpef (imposta sui redditi delle persone fisiche) Patrimonio (beni mobili o immobili) Imu (imposta comunale unica) Capitali Isos (imposta sostitutiva sui redditi da capitale) Indirette Consumi (colpiscono il reddito quando si compiono atti di acquisto) Iva (imposta sul valore aggiunto) Trasferimenti (colpiscono il patrimonio quando si compiono atti di disposizione) Imposta di registro

Pregi e Difetti delle Imposte Dirette

7IMPOSTE DIRETTE Pregi

• Garantiscono una maggiore equità fiscale: i contribuenti pagano in base alla loro capacità contributiva
• Sono uno strumento di politica economica in grado di incidere sulla domanda globale Difetti
• Rigidità: hanno cadenza annuale e quindi non sono in grado di rispondere tempestivamente alle esigenze della politica economica
• L'accertamento e la riscossione sono complessi e costosi
• Favoriscono l'evasione
• Sono particolarmente sgradite ai contribuenti

Pregi e Difetti delle Imposte Indirette

8IMPOSTE INDIRETTE Pregi

• Sono divisibili: il pagamento è frazionato nel tempo in piccoli importi
• Producono illusione finanziaria: il contribuente non ne percepisce il peso
• Sono elastiche: si adattano prontamente alla congiuntura economica e quindi sono un efficace strumento di politica economica
• Accertamento e riscossione sono semplici ed economici Difetti
• Scarsa equità: si basano su presunzioni della capacità contributiva
• Hanno un effetto regressivo, perché la propensione al consumo dei meno abbienti è più alta
• Causano inflazione

Imposte Reali e Personali

9IMPOSTE REALI E PERSONALI Imposte reali

• Colpiscono la ricchezza del contribuente senza alcun riguardo alle sue condizioni soggettive
• Colpiscono singolarmente i vari tipi di redditi percepiti da uno stesso contribuente
• Sono generalmente di questo tipo le imposte indirette Imposte personali
• Nel colpire la ricchezza, tengono anche conto delle condizioni economiche, sociali, personali, familiari del contribuente
• Colpiscono generalmente il reddito complessivo del contribuente, cioè la somma delle varie categorie di redditi percepiti
• Sono generalmente di questo tipo le imposte dirette IRAP IRPEF IMPOSTA GENERALI E colpisce più redditi indipendentemente dalla loro natura e con stesse modalità SPECIALI colpisce alcune categorie di reddito o tutte in modalità differenziata IRPEF IMPOSTE DI FABBRICAZIONE

Imposte Proporzionali, Progressive, Regressive

10IMPOSTE PROPORZIONALI, PROGRESSIVE, REGRESSIVE Il tipo di imposta Proporzionale Progressiva Regressiva Aliquota costante Aliquota crescente Aliquota decrescente L'imposta cresce in modo proporzionale all'aumentare della ricchezza imponibile L'imposta cresce in modo più che proporzionale all'aumentare della ricchezza imponibile L'imposta cresce in modo meno che proporzionale all'aumentare della ricchezza imponibile Ricchezza imponibile Aliquota Imposta Aliquota Imposta Aliquota Imposta 10.000 20 2.000 20 2.000 20 2.000 50.000 20 10.000 30 15.000 15 7.500 100.000 20 20.000 40 40.000 10 10.000 IMPOSTE INDIRETTE, IRES IRPEF INIQUE

Regressività Fattuale delle Imposte Indirette sui Consumi

11LA REGRESSIVITA' FATTUALE DELLE IMPOSTE INDIRETTE SUI CONSUMI SOGGETTO A LAVORATORE DIPENDENTE BASSO REDDITO REDDITO 1200 € Ipotesi spende 900 € in consumi tutti con IVA al 22% Paga 198 € di imposta Quanto incide sul suo reddito? (198/1200)*100 = 16,5% SOGGETTO A LAVORATORE DIPENDENTE ALTO REDDITO REDDITO 7000 € Ipotesi spende 3000 € in consumi tutti con IVA al 22% Paga 660 € di imposta Quanto incide sul suo reddito? (660/7000)*100 = 9,43% Chi ha una maggiore propensione al consumo innesca il meccanismo per il quale l'imposta incide maggiormente sui percettori di redditi più bassi. L'imposta cresce in misura meno che proporzionale rispetto al reddito. Per attenuare questo effetto l'IVA ha aliquote differenziate rispetto ai beni di riferimento.

Classificazione delle Imposte

12Modo in cui viene colpita la capacità contributiva

• Imposte dirette
• Imposte indirette Modo di considerare la capacità contributiva
• Imposte reali
• Imposte personali CLASSIFICAZIONE DELLE IMPOSTE
• Imposte generali Modo in cui viene colpita la ricchezza
• Imposte speciali
• Imposte proporzionali

> Rapporto che può sussistere tra l'aliquota e la base imponibile dell'imposta

>

• Imposte progressive
• Imposte regressive

Tipi di Progressività: Per Detrazione

13TIPI DI PROGRESSIVITA' Per detrazione La progressività per detrazione prevede una sola aliquota nominale, ma applicata a una base imponibile che viene calcolata detraendo una somma fissa al reddito. Tanto più elevato sarà il reddito, quanto maggiore risulterà la base imponibile, perché la detrazione, di valore fisso e relativamente modesto, inciderà sempre meno sul valore finale. Di conseguenza l'aliquota effettiva, quella risultante dal rapporto tra imposta pagata e ricchezza, avrà valore crescente. La progressività per detrazione A Reddito B Detrazione c Reddito imponibile (A-B) D Aliquota nominale E Imposta (D x C) F Aliquota effettiva (E/A) 10.000 2.000 8.000 20% 1.600 16,0% 50.000 2.000 48.000 20% 9.600 19,0% 100.000 2.000 98.000 20% 19.600 19,6% Un difetto di questo sistema, che emerge anche dall'esempio precedente, è dato dal fatto che la progressività tende ad appiattirsi con l'aumentare della ricchezza imponibile. Oltre un certo livello, peraltro raggiungibile rapidamente, gli incrementi di ricchezza modificano solo mar- ginalmente l'aliquota effettiva. Principalmente per questo difetto, la progressività per detra- zione non è utilizzata nel nostro sistema tributario.

Tipi di Progressività: Per Classi

14TIPI DI PROGRESSIVITA' Per classi Il metodo suddivide l'imponibile in classi di reddito e assegna a ciascuna una diversa aliquota. L'aliquota, individuata dall'appartenenza del reddito imponibile alla classe, viene applicata sull'intero reddito del contribuente. Progressività per classi Classe di reddito Aliquota Imposta sull'imponibile massimo della classe Imposta eventuale sull'imponibile massimo della classe aumentato di 1 euro 0-10.000 10% 1.000 2.000,20 10.001-50.000 20% 10.000 15.000,30 50.001-100.000 30% 30.000 40.000,40 Oltre 100.000 40% PENALIZZA TROPPO I REDDITI CHE SUPERANO DI POCO LA SOGLIA DELLA CLASSE DI REDDITO, non è utilizzata dal nostro sistema fiscale

Tipi di Progressività: Per Scaglioni

15TIPI DI PROGRESSIVITA' Per scaglioni (art. 53 Costituzione) Il Decreto Legislativo n 216/2023 ha previsto che a partire dal 1º gennaio e fino al 31 dicembre 2024 le aliquote e gli scaglioni dell'Irpef sono così strutturati:

• aliquota del 23% per i redditi fino a 28.000 euro,
• aliquota del 35% per i redditi superiori a 28.000 euro e fino a 50.000 euro,
• aliquota del 43% per i redditi che superano 50.000 euro, La legge di bilancio 2025, prevede con l'articolo 1, ai commi da 2 a 9, di rendere strutturale la riduzione da quattro a tre aliquote IRPEF (23, 35 e 43 per cento).

Principi Costituzionali Tributari

16PRINCIPI COSTITUZIONALI TRIBUTARI UNIVERSALITA' art. 2 Cost. UGUAGLIANZA artt. 3 e 53, 2 °comma Cost. CAPACITA' CONTRIBUTIVA art. 53 , 1º comma Cost. PROGRESSIVITA' art. 53, 2 ºcomma Cost. RISERVA DI LEGGE art. 23 Cost. DIVIETO REFERENDUM ABROGATIVO art. 75, 2° comma

Effetti Microeconomici dell'Imposta

17EFFETTI MICROECONOMICI DELL'IMPOSTA ... continua a svolgere la sua precedente attività economica ma si sottrae al pagamento dell'imposta

• Con mezzi illeciti = evasione
• Con mezzi leciti = elusione
• Riducendo la ricchezza prodotta o utilizzata = rimozione negativa Il contribuente colpito da una nuova imposta ...

... modifica la sua attività economica nel settore economico interessato dall'imposta

• Aumentando la ricchezza prodotta o utilizzata = rimozione positiva ... paga l'imposta ma riesce a scaricarne il peso su altri soggetti Traslazione, ammortamento, diffusione

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