Gaci Resumen Tema 5: Operaciones intracomunitarias, Intrastat e IVA

Operaciones Intracomunitarias

En el caso de una venta de una empresa de un estado miembro de la UE a otra de otro estado miembro se denomina "entrega o envío intracomunitario", y en el caso de una compra se denomina "adquisición o expedición intracomunitaria".

Declaración Estadística

Son objeto de declaración del sistema Intrastat todas las mercancías que circulen entre el territorio de los estados miembros de la UE. salvo las posibles excepciones que la normativa de Intrastat recoja. De forma general, y para este ámbito territorial que hemos comentado, las mercancías que son objeto de declaración estadística son:

• Las mercancías comunitarias y las no comunitarias.
• Las mercancías que sean objeto de una transacción comercial y las que no lo sean.
• Todas las mercancías que en su circulación entre Estados miembros atraviesen la frontera exterior de la Unión Europea.

.ES DECIR, TODAS

Prestaciones de Servicios en Intrastat

¿Y en el caso de las prestaciones de servicios? Pues como has podido intuir, no se incluyen dentro del ámbito del sistema Intrastat

Territorios Excluidos del Sistema Intrastat

Otro punto importante es tener en cuenta que existen determinados territorios de países miembros de la UE que no pertenecen al sistema Intrastat. En el caso de España, están excluidos los territorios de Ceuta, Melilla y las Islas Canarias.

Obligación de Declarar

En términos exactos, se denomina "obligado estadístico" a la persona (física o jurídica) que está obligado a presentar la declaración. Esta obligación viene determinada por dos factores que han de considerarse de forma conjunta:

• La naturaleza del operador, que es la que determina la obligación de suministrar la información estadística.
• Su volumen de comercio intracomunitario, que dentro del grupo anterior, establece la obligación de presentar declaración.

Naturaleza del Operador

¿A qué nos referimos cuando hablamos de la naturaleza del operador? Nos referimos a que han de presentar la declaración estadística cualquier persona física o jurídica que estando sujeta al IVA en el país de expedición, cumpla una de estas características:

• Que haya intervenido en un contrato en el que se estipule la expedición o introducción de las mercancías.
• O bien, que sea el ordenante de la expedición o recepción de las mercancías.
• O en su defecto, se encuentre en posesión de las mercancías, tanto en la expedición como en la introducción.

Volumen de Comercio Intracomunitario

¿Y además ha cumplir con un determinado volumen? Efectivamente, se ponen unos límites a partir de los cuales hay que realizar la declaración.

1. Flujo de introducción: 400.000 euros.
2. Flujo de expedición: 400.000 euros.
3. No hay operaciones intracomunitarias en un mes:

Hay ocasiones en las que un obligado estadístico inicialmente no cumple con los requisitos que le obligarían a presentar la declaración, pero en el transcurso de la actividad, alcanza el umbral de exención y por lo tanto si está obligado. En ese caso, quedará obligado a su presentación a partir del período de referencia en el que superen dicho "umbral de exención".

Ejemplos de Obligación de Declarar

Ejemplo 1: Un operador ha recibido de otro país comunitario mercancías cuyo valor acumulado el año 2018 es de 525.000 euros. En este caso, estará obligado a presentar declaración Intrastat de introducción todos los meses del año 2019, aun en el caso de que alguno de dichos meses no realice operaciones. Ejemplo 2: Un operador realizó expediciones por valor de 375.000 euros el año 2018. En el año 2019, realizó en enero operaciones por valor de 225.000 euros; en febrero de 125.000 euros, en marzo de 75.000 euros ... Este operador no estará obligado a declarar hasta llegar a las operaciones de marzo que es el mes en el que alcanza el umbral. Por lo tanto, su obligación comenzará con la declaración del mes del abril y continuará hasta final del mismo año 2019 y todos los meses del año 2020.

Declaración Voluntaria y Responsabilidad

Si un operador intracomunitario presenta voluntariamente declaración estadística, aún no teniendo que hacerlo porque no alcance su volumen de comercio intracomunitario los umbrales que acabamos de comentar, en ese mismo momento quedará sujeto a las obligaciones formales que se derivan del sistema Intrastat, es decir, que una vez que lo presentas voluntariamente ... has de cumplir con las obligaciones que ello conlleva. El tercero declarante es aquella persona en la que el obligado estadístico puede delegar la presentación de la declaración estadística, que puede ser tanto una persona física como una persona jurídica, pero residente, en cualquier caso, en un estado miembro de la UE. ¿Esto quiere decir que transmite toda responsabilidad? En realidad, lo que delega es la presentación, pero la persona obligada a suministrar la información estadística seguirá siendo responsable de los datos suministrados y de las demás obligaciones que le incumban.

Umbrales Estadísticos

Umbral de Exención o Asimilación

Umbral de exención o asimilación es el umbral que antes se ha comentado y que cuando se supera obliga a presentar la declaración estadística en el flujo que corresponda, bien de introducción o bien de expedición (o ambos). Para la determinación de la cifra del umbral (en el caso del año 2018 y 2019 los 400.000 euros), se toma el importe de la base imponible a efectos de IVA consignado en las facturas correspondientes, expresados en euros, excluyendo de este importe los impuestos especiales. Dicho importe podrá incluir o no gastos accesorios (tales como transporte, seguro, etc.) en función de las condiciones de entrega que hubiesen sido acordadas entre las partes intervinientes en la operación, es decir en función del negociado.

Umbral por Transacción

Umbral por transacción: para evitar mucho trabajo administrativo en declaraciones estadísticas cuando se realicen gran número de partidas (introducciones o expediciones) de pequeños importes, existe un umbral por transacción igual o inferior a 200 euros al que se pueden acoger los operadores que realicen pequeñas operaciones con productos de muy diverso tipo de una forma frecuente. Para poder acogerse a este umbral se tienen que dar dos circunstancias:

• que el importe facturado acumulado de todas las mercancías que se clasifiquen en un mismo código de la Nomenclatura Combinada vigente en ese momento no supere este umbral, 200 euros
• y que el importe facturado para el mes de referencia no supere 1.500 euros para el conjunto de los tipos de mercancías para el que se solicite la simplificación.

Además, para poder acogerse es necesaria una autorización por parte de la Oficina Central de Intrastat (de la Agencia Tributaria), y en el caso de ser autorizada, el obligado estadístico solo tendrá que proporcionar los siguientes datos en su declaración:

• A la introducción: el país de procedencia.
• A la expedición: el país de destino.
• Código de la mercancía: el "9950.00.00" en el que quedarán agrupadas todas las mercancías afectadas.
• Importe facturado.

En el caso de superar los 6.000.000 euros, tendrán que incluir en su declaración los siguientes datos adicionales:

• Valor estadístico de las mercancías.
• Condiciones de entrega.
• Modalidad de transporte.
• Régimen estadístico.
• Puerto / aeropuerto de carga/descarga.

Tipos de Declaración

Existen cuatro tipos de declaración que se realizan según las condiciones de la operación, los umbrales estadísticos y el tipo de operación u operaciones.

Tipos de Declaraciones Intrastat

¿Cuáles son estos cuatro tipos de declaraciones Intrastat?

Código Tipo de Declaración Detalle N Normal y simplificada Es la declaración que obligatoriamente ha de presentar el responsable del suministro de la información correspondiente a las operaciones de introducción y expedición. El Reglamento comunitario permite establecer un umbral para el caso de que no se alcance, establecer un modelo de declaración simplificado. La normativa estadística española en materia de Intrastat no contempla este extremo actualmente. R Rectificativa Es aquella que modifica una o varias partidas previamente declaradas o bien se incorpora nuevas partidas a una declaración previa. La declaración deberá hacer referencia a la declaración objeto de rectificación, detallando el período, el flujo y el número de declaración, y al número de partida que se rectifica. Se deben cumplimentar exclusivamente las casillas modificadas, dejando en blanco las restantes. Si se desea adiciona más partidas, se comenzará por el número de partida siguiente y consecutivo a la que se pretenda modificar. Alternativamente, se puede presentar una declaración complementaria por aquellas nuevas partidas que no fueron consignadas en la declaración anterior si ésto resultara más simple para el obligado. A Anulativa Es aquella declaración en la que el responsable del suministro de la información elimina una declaración presentada con anterioridad. 0 Sin operaciones o cero Es aquella declaración en la que el responsable del suministro de la información declara no haber realizado operaciones intracomunitarias de bienes de llegada o de expedición durante el período de referencia.

Presentación de la Declaración

Lo primero que has de hacer es descargarte el modelo de formulario que corresponda al tipo de actividad. Hay dos modelos para declaraciones de actividad (denominados N) y dos para cuando no ha habido actividad (denominados 0). ¿Cuándo presentar la declaración? La declaración estadística, tiene una presentación mensual, es decir hay que presentar (haya o no haya operaciones obligadas) la declaración todos los meses. Sea cual sea la forma de presentación, el plazo es el mismo: hay que presentarlas dentro de los doce días naturales siguientes a la finalización del mes que se declara. Por ejemplo, la declaración de Marzo, se tendrá que presentar entre el 1 y el 12 Abril.

Umbral Estadístico para Datos Adicionales

Umbral estadístico: con el fin de reducir y simplificar las tareas administrativas de las introducciones y expediciones, el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales ha fijado un umbral estadístico de seis millones de euros, tanto para la introducción como para la expedición (considerándose cada uno de los flujos por separado). En el caso de superarse este importe, tendrán que incluir en su declaración los siguientes datos:

• Valor estadístico de las mercancías.
• Condiciones de entrega.
• Modalidad de transporte.
• Régimen estadístico.