Corso di Contabilità e Bilancio: struttura e contenuto del bilancio d'esercizio

ARMENSIS A.D. 962

Università di Parma

Corso di Contabilità e Bilancio

La struttura e il contenuto del bilancio di esercizioLa composizione del bilancio di esercizio

1. STATO PATRIMONIALE
2. CONTO ECONOMICO
3. NOTA INTEGRATIVA
4. RENDICONTO FINANZIARIO

   (D.Lgs 139/2015) RELAZIONE SULLA GESTIONE secondo gli IAS/IFRS è previsto, inoltre, obbligatoriamente il

5. PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PN

   (nella disciplina nazionale previsto all'interno della Nota Integrativa)

STATO PATRIMONIALE

Schema di stato patrimoniale

Schema a sezioni contrapposte e contenuto vincolante

1. Macroclassi con lettere alfabetiche maiuscole
2. Classi di valori con numeri romani

   obbligatori

3. Voci con numeri arabi e lettere alfabetiche minuscole

   Necessità di indicare il valore delle voci corrispondenti all'anno precedente. Obbligo di pubblicazione e di rappresentazione attraverso lo schema civilistico:

• Società in accomandita per Azioni (S.a.p.A.)
• Società per Azioni (S.p.A.)
• Società a responsabilità limitata (S.r.l.)
• Società cooperative

Stato patrimoniale: rappresentazione e valutazione

rappresentazione e valutazione della struttura patrimoniale- finanziaria d'azienda colta in un dato istante

STATO PATRIMONIALE Codice Civile Articoli 2424 e 2424-bis Esposizione SEZIONI CONTRAPPOSTE Criterio di classificazione DESTINAZIONE ECONOMICA + informazioni finanziarie Esposizione dell'attivo AL NETTO DEI FONDI RETTIFICATIVI

Schema di Stato patrimoniale art. 2424 c.c.

Attività                                Esercizio n      Esercizio        Passività                               Esercizio n      Esercizio
                                                         n-1              e Patrimonio Netto                                       n-1
A) Crediti verso soci per versamen-                     A) Patrimonio netto
   ti ancora dovuti                                        I   - Capitale
B) Immobilizzazioni                                        II  - Riserva da sovrapprezzo
   I - Immobilizzazioni immateriali                            delle azioni
   II - Immobilizzazioni materiali                         III - Riserve di rivalutazione
   III - Immobilizzazioni finanziarie                      IV  - Riserva legale
                                                           V   - Riserve statutarie
C) Attivo circolante                                       VI  - Altre riserve (distintamen-
   I - Rimanenze                                               te indicate)
   II - Crediti                                            VII - Riserva per copertura di
   III - Attività finanziarie che non co-                      flussi finanziari attesi
         stituiscono immobilizzazioni                      VIII - Utili (perdite) portati a nuovo
   IV - Disponibilità liquide                              IX  - Utile (perdita) dell'esercizio
D) Ratei e risconti                                        X   - Riserva negativa per azioni
                                                               proprie in portafoglio
                                                        B) Fondi per rischi ed oneri
                                                        C) Trattamento di fine rapporto di
                                                           lavoro subordinato
                                                        D) Debiti
                                                        E) Ratei e risconti
TOTALE ATTIVITÀ                                         TOTALE PASSIVITÀ
                                                        E PATRIMONIO NETTO

Voci dello STATO PATRIMONIALE: Attività e Passività

Attività                                                Passività
                                                        e Patrimonio Netto
B) Immobilizzazioni
   I   Immobilizzazioni immateriali
   II - Immobilizzazioni materiali
   III Immobilizzazioni finanziarie                     A) Patrimonio netto
                                                        B) Fondi per rischi ed oneri
C) Attivo circolante
   I - Rimanenze
   II - Crediti
   III - Attività finanziarie che non co-
         stituiscono immobilizzazioni
   IV - Disponibilità liquide                           C) Trattamento di fine rapporto di
                                                           Lavoro subordinato
                                                        D) Debiti
FONDI
- Fondo svalutazione crediti e fondo ammortamento
- Attivo a riduzione dei crediti / a riduzione delle immobilizzazioni CON SEGNO -
Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
-
- Passivo stato patrimoniale (saldo avere)
-
Fondi rischi e oneri: Fondo imposte differite, garanzia prodotti, ...
- Passivo stato patrimoniale (saldo avere)

Voci dello STATO PATRIMONIALE: Crediti e Partecipazioni

Attività
A) Crediti verso soci per versamen-
   ti ancora dovuti
B) Immobilizzazioni
   I - Immobilizzazioni immateriali
   II -- Immobilizzazioni materiali
   III - Immobilizzazioni finanziarie
C) Attivo circolante
   I - Rimanenze
   II - Crediti
   III -- Attività finanziarie che non co-
         stituiscono immobilizzazioni
   IV - Disponibilità liquide
D) Ratei e risconti
- Crediti
- Immobilizzazioni finanziarie: crediti di finanziamento
- Crediti nell'attivo circolante: crediti di regolamento
- Partecipazioni o titoli
- Immobilizzazioni finanziarie: di controllo e collegamento per motivi strategici ...
- Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: speculativi
- Anticipi a fornitori
- Immobilizzazioni materiali: anticipi per acquisto macchinari, impianti ...
- Rimanenze: anticipi per acquisto merci e materie ...

Stato patrimoniale (IAS 1)

Non s'impone uno schema rigido predefinito ma solo un elenco di voci minime necessarie:

Classificazione secondo due criteri alternativi:

• immobili, impianti e macchinari;
• investimenti immobiliari;
• attività immateriali;
• attività finanziarie, esclusi i valori indicati ai punti e), h), i);
• partecipazioni valutate con il "metodo del patrimonio netto" 21;
• attività biologiche;
• rimanenze di magazzino;
• crediti commerciali e altri crediti;
• disponibilità liquide e valori equivalenti;
• attività classificate come "possedute per la vendita" e attività incluse nei gruppi in dismissione classificati come "posseduti per la vendita" in confor- mità all'IFRS 5;
• debiti commerciali e altri debiti;
• fondi rischi e oneri;
• passività finanziarie, esclusi i valori indicati ai punti k) e 1);
• passività e attività per imposte correnti;
• passività e attività per imposte differite 22;
• passività attinenti a gruppi in dismissione classificati come "posseduti per la vendita" in conformità all'IFRS 5;
• quote di pertinenza di terzi, esposte nel patrimonio netto di gruppo;
• capitale emesso e riserve attribuibili ai soci della controllante 23

• Corrente/non corrente (metodo consigliato)
• Liquidità/esigibilità

Schema di Stato patrimoniale (IAS 1)

Attività                                Esercizio n      Esercizio        Passività                               Esercizio n      Esercizio
                                                         n-1              e Patrimonio Netto                                       n-1
ATTIVITÀ NON CORRENTI                                   PATRIMONIO NETTO
- Immobilizzazioni materiali                            - Capitale sociale
- Investimenti immobiliari                              - Riserva sovrapprezzo azioni
- Avviamento e altre immobilizzazioni                   - Riserva di rivalutazione
  immateriali a vita economica non de-                  - Altre riserve
  finita                                                - Utili (perdite) esercizi precedenti
- Altre immobilizzazioni immateriali                    - Utile (perdita) dell'esercizio
- Partecipazioni
- Altre attività finanziarie non correnti               PASSIVITÀ NON CORRENTI
- Imposte differite attive                              - Obbligazioni in circolazione (quo-
ATTIVITÀ CORRENTI                                         ta non corrente)
- Crediti commerciali e altri crediti                   - Debiti verso banche non correnti
- Rimanenze di magazzino                                - Altre passività finanziarie non cor-
- Lavori in corso su ordinazione                          renti
- Attività finanziarie correnti                         - Fondi per rischi e oneri
- Disponibilità liquide e valori equi-                  - Fondi relativi al personale
  valenti                                               - Imposte differite passive
ATTIVITÀ POSSEDUTE PER LA                               PASSIVITÀ CORRENTI
VENDITA E ATTIVITÀ ATTI-                                - Obbligazioni in circolazione (quo-
NENTI A GRUPPI IN DISMIS-                                 ta corrente)
SIONE                                                   - Debiti verso banche correnti
                                                        - Debiti verso fornitori
                                                        - Anticipi su lavori in corso su ordi-
                                                          nazione
                                                        - Altre passività finanziarie correnti
                                                        - Debiti tributari
                                                        - Altre passività correnti
                                                        PASSIVITÀ ATTINENTI A
                                                        GRUPPI IN DISMISSIONE
TOTALE ATTIVITÀ                                         TOTALE PASSIVITÀ
                                                        E PATRIMONIO NETTO

CONTO ECONOMICO

Schema di conto economico

Schema scalare e contenuto vincolante

1. Macroclassi con lettere alfabetiche maiuscole

   obbligatori

2. Classi di valori con numeri arabi
3. Voci con numeri arabi e lettere alfabetiche minuscole

   Necessità di indicare il valore delle voci corrispondenti all'anno precedente.

Conto economico: situazione reddituale

rappresenta la situazione reddituale dell'impresa in funzionamento con una sintesi di valori economici positivi e negativi attribuiti sulla base del criterio di competenza economica

CONTO ECONOMICO STATO PATRIMONIALE Art. Codice Civile 2425 2424 e 2424-bis Esposizione FORMA SCALARE SEZIONI CONTRAPPOSTE Criterio di classificazione COSTI PER NATURA DESTINAZIONE ECONOMICA + informazioni finanziarie Esposizione (altro) ATTIVO AL NETTO DEI FONDI RETTIFICATIVI

Schema di Conto economico art. 2425 c.c.

                                                        Esercizio n      Esercizio n - 1
A) Valore della produzione
   1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni
   2. Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di
      lavorazione, semilavorati e finiti
   3. Variazione dei lavori in corso su ordinazione
   4. Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
   5. Altri ricavi e proventi
B) Costi della produzione
   6. Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci
   7. Per servizi
   8. Per godimento di beni di terzi
   9. Per il personale
   10. Ammortamenti e svalutazioni
   11. Variazioni delle rimanenze di materie prime, sus-
       sidiarie, di consumo e di merci
   12. Accantonamenti per rischi
   13. Altri accantonamenti
   14. Oneri diversi di gestione
Differenza tra valore e costi della produzione (A - B)
C) Proventi e oneri finanziari
   15. Proventi da partecipazioni
   16. Altri proventi finanziari
   17. Interessi e altri oneri finanziari
   17-bis Utili e perdite su cambi
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie
   18. Rivalutazioni
   19. Svalutazioni
Risultato prima delle imposte (A - B +/ - C + /- D)
20 Imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, diffe-
   rite e anticipate
21. Utile (perdite) dell'esercizio

Voci del CONTO ECONOMICO

- Resi e abbuoni
- Su vendite (ricavi di vendita valore della produzione), su acquisti (costi
  d'acquisto costo della produzione)
- Variazione rimanenze
- Prodotti finiti (valore della produzione), materie prime (costo della produzione)
Sopravvenienze e Plusvalenze/Minusvalenze
- Attive (valore della produzione), passive (costo della produzione)
- (non è prevista una sezione poste straordinarie)
A) Valore della produzione
   1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni
   2. Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di
      lavorazione, semilavorati e finiti
   3. Variazione dei lavori in corso su ordinazione
   4. Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
   5. Altri ricavi e proventi
B) Costi della produzione
   6. Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci
   7. Per servizi
   8. Per godimento di beni di terzi
   9. Per il personale
   10. Ammortamenti e svalutazioni
   11. Variazioni delle rimanenze di materie prime, sus-
       sidiarie, di consumo e di merci
   12. Accantonamenti per rischi
   13. Altri accantonamenti
   14. Oneri diversi di gestione
A) Valore della produzione
   1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni
   2. Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di
      lavorazione, semilavorati e finiti
   3. Variazione dei lavori in corso su ordinazione
   4. Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
   5. Altri ricavi e proventi
B) Costi della produzione
   6. Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci
   7. Per servizi
   8. Per godimento di beni di terzi
   9. Per il personale
   10. Ammortamenti e svalutazioni
   11. Variazioni delle rimanenze di materie prime, sus-
       sidiarie, di consumo e di merci
   12. Accantonamenti per rischi
   13. Altri accantonamenti
   14. Oneri diversi di gestione
A) Valore della produzione
   1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni
   2. Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di
      lavorazione, semilavorati e finiti
   3. Variazione dei lavori in corso su ordinazione
   4. Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
   5. Altri ricavi e proventi
B) Costi della produzione
   6. Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci
   7. Per servizi
   8. Per godimento di beni di terzi
   9. Per il personale
   10. Ammortamenti e svalutazioni
   11. Variazioni delle rimanenze di materie prime, sus-
       sidiarie, di consumo e di merci
   12. Accantonamenti per rischi
   13. Altri accantonamenti
   14. Oneri diversi di gestione