Políticas Tributarias en el Estado Plurinacional de Bolivia

DERECHO TRIBUTARIO

POLITICAS TRIBUTARIAS EN EL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA

Lic. Adm. Boris Fidel Durán Dávalos DPT. - 01 DERECHO TRIBUTARIO TEMA Nº 6 POLITICAS TRIBUTARIAS EN EL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA

Índice de Contenidos

1. POLÍTICA TRIBUTARIA
2. IMPLEMENTACIÓN DE LA POLÍTICA TRIBUTARIA
1. IDENTIFICACIÓN DE NECESIDADES
2. DISEÑO DE UNA PROPUESTA DE NORMA
3. JUSTIFICACIÓN LEGAL
1. ANÁLISIS LEGAL DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS
4. TÉCNICAS NORMATIVAS
1. LEGISLACIÓN COMPARADA
5. MECANISMOS DE PERSUASIÓN
6. JUSTIFICACIÓN TÉCNICA
1. ANÁLISIS DEL IMPACTO ECONÓMICO Y SOCIAL DE LOS TRIBUTOS

Introducción a la Estructura Tributaria Boliviana

i. Introducción A partir de la década de los 70's y hasta mediados de los 80's la estructura tributaria comprendía una gran cantidad de tributos, y a pesar de esto, la presión tributaria fue declinando, llegando a una recaudación que representó menos del 2% del PIB en 1985. A diferencia de la política tributaria del pasado, los componentes más importantes de la nueva Ley Tributaria (843) de 1986 son primordialmente dos; una base tributaria amplia e impuestos de fácil administración. Estos dos componentes han posibilitado una recaudación promedio del 10.6% del PIB en los últimos dos años. La reforma tributaria de 1986 estaba basada en pocos impuestos, donde los indirectos son los más importantes, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) representa más de la mitad de las recaudaciones de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII en ese entonces). Página 1 de 34Lic. Adm. Boris Fidel Durán Dávalos DPT. - 01 DERECHO TRIBUTARIO En el período 1988- 93 la participación promedio del IVA es del 53.27%, la del Impuesto a las Transacciones (IT) de 13.87% y la del Régimen Complementario al IVA (RC-IVA) de 6.56%1. De esta manera se puede observar que la participación promedio de los otros impuestos asciende solamente al 26.3%, entre estos están; el impuesto a los consumos específicos (participación del 10.72%), los regímenes transitorios, los impuestos a los propietarios de bienes y finalmente, el Impuesto a la Renta Presunta de Empresas (IRPE). Es en el marco constitucional que las acciones del Estado en materia tributaria fueron transformando su sistema y su estructura, acciones que tienen como hito referencial la Reforma Tributaria del año 1986, a partir de la que se fueron sucediendo permanentes modificaciones y complementaciones a la Ley Nº 843, de mayo de 1986, como medidas de política tributaria que daban respuesta a la coyuntura política y económica del momento. Posteriormente, en forma complementaria, se aprobaron leyes importantes, como la Ley de Participación Popular y la Ley de Descentralización Administrativa, que marcaron etapas fundamentales para el inicio de un proceso de descentralización irreversible, hasta llegar al Referéndum Autonómico, que dio como resultado de la consulta dos posiciones divididas a nivel nacional: cuatro departamentos apoyaron la descentralización autonómica (Beni, Pando, Santa Cruz y Tarija) y cinco la descentralización (Chuquisaca, Cochabamba, La Paz, Oruro y Potosí). Cumpliendo con uno de los mandatos del Referéndum, se instaló la Asamblea Constituyente, y posteriormente, en diciembre de 2007, se aprobó el Proyecto de CPE. Luego, en un entorno de discrepancia, los departamentos en los que ganó el sí a la autonomía aprobaron sus estatutos autonómicos. La Asamblea Constituyente aprobó la nueva Constitución Política del Estado (el 7 de febrero de 2009 el Ex Presidente Evo Morales Ayma promulgó la nueva Constitución en la ciudad de El Alto) con el reto histórico de construir un Estado Social de Derecho Plurinacional Comunitario, que contempla una "Bolivia Autonómica" su implicancia en los distintos ámbitos del que hacer del Estado, dentro los cuales su principal reto fue estructurar y describir la forma de construcción fiscal. Página 2 de 34Lic. Adm. Boris Fidel Durán Dávalos DPT. - 01 DERECHO TRIBUTARIO Con el principal objetivo de acelerar el crecimiento de la economía boliviana, el gobierno de ese entonces propuso un plan de reforma en el cual uno de los componentes principales es la "nacionalización, capitalización e inversión en las empresas del estado", asimismo, el éxito de esta reforma dependería de la inversión que pueda ser captada interna y externamente, para que esto suceda es natural que el estado puede ofrecer incentivos para la inversión, y uno de los campos más importantes para otorgar estos incentivos es el área tributaria.

Reseña Histórica de la Política Tributaria en Bolivia

Política Tributaria de 1986 a 1989

ii. Reseña histórica de la política tributaria en Bolivia Política tributaria de 1986 a 1989 El proceso de reforma estructural de la economía en Bolivia exigía una política tributaria orientada a la captación de mayores recursos para estabilizar la economía a través de la implantación de un nuevo sistema tributario basado en una estructura impositiva simple, reducida y con una administración tributaria eficiente. Con la aprobación y vigencia de la Ley 843 se implementa un nuevo modelo tributario en Bolivia, basado en la creación de pocos impuestos, pero de alto rendimiento, en el contexto de una economía de libre mercado. Complementariamente, la utilización de transferencias de YPFB al TGN (65%) por la venta de hidrocarburos se constituye en uno de los elementos de ajuste fiscal.

Política Tributaria de 1989 a 1993

Política tributaria de 1989 a 1993 Las medidas de política tributaria que se aplicaron en estos cinco años se orientaron a fomentar la inversión nacional y extranjera en el marco de la Ley 1141, de febrero de 1990 (Ley de Inversiones) y a consolidar la estabilidad económica. Como estímulo a las exportaciones se emplea como instrumento legal la Ley Nº 1489, de 16 de abril de 1993 (Ley de Desarrollo y Tratamiento Impositivo de las Exportaciones). Esta ley dispone la devolución al exportador de los impuestos internos al consumo y de los aranceles Página 3 de 34Lic. Adm. Boris Fidel Durán Dávalos DPT. - 01 DERECHO TRIBUTARIO incorporados a los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora, en cumplimiento del principio de neutralidad impositiva. Con la finalización del contrato de gas con la Argentina y la disminución de los recursos fiscales, se toman medidas de ajuste fiscal mediante el incremento de la alícuota del Impuesto a las Transacciones (IT) al 2 %, del Impuesto al Valor Agregado, IVA, y del Régimen Complementario al Valor Agregado (RCIVA) del 10% al 13%.

Política Tributaria de 1993 a 1997

Política tributaria de 1993 a 1997 La política económica en este periodo tuvo entre sus objetivos promover el crecimiento económico, creando las condiciones para atraer inversiones y generar empleo. Es así que se establecen reformas estructurales que tienen un impacto importante en el sistema tributario, y que están relacionadas a la capitalización de empresas públicas y la definición de su marco regulatorio (SIRESE), así como a la aprobación de las leyes de Hidrocarburos, Participación Popular y Descentralización Administrativa. Todas estas medidas generaron una readecuación de la política tributaria, principalmente por la visión que se adopta en el sentido de que el Estado ya no viva más de transferencias de las empresas públicas, sino de los impuestos que las mismas paguen. Al incluir el proceso de capitalización a YPFB, se crea un nuevo marco tributario para el sector hidro- carburifero, estableciéndose, en vez de la transferencia del 65%, el Impuesto Especial a los Hidrocarburos (IEHD), aplicable a la refinación e importación de hidrocarburos. De igual manera, la Ley de Participación Popular (Ley Nº.1551) instituye la vigencia de los gobiernos municipales con sus competencias y la distribución de las rentas por ingresos tributarios nacionales, departamentales y municipales. Página 4 de 34

Política Tributaria de 1997 a 2001

Política tributaria de 1997 a 2001 Página 4 de 34Lic. Adm. Boris Fidel Durán Dávalos DPT. - 01 DERECHO TRIBUTARIO En este quinquenio se establecen medidas que contribuyen a disminuir la corrupción y eliminar los factores que provocan evasión, defraudación o contrabando. Con el fin de cumplir estos propósitos se aplicó un reordenamiento administrativo de los dos principales entes recaudadores. A través de las leyes 1990, de Aduanas, y 2166, del Servicio de Impuestos Nacionales, se definió la nueva estructura funcional de la Aduana Nacional y del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), su independencia administrativa y financiera y la estabilidad de los recursos humanos en relación con lo establecido por el Estatuto del Funcionario Público. En el marco tributario, se elabora la reglamentación referida al ámbito tributario de los diferentes sectores económicos (Hidrocarburos, Minería, Energía Eléctrica y actividades agropecuarias) y se impulsó la reactivación económica a través de beneficios impositivos a las inversiones. En este contexto también se elaboró el nuevo Código Tributario, con el que se establecen las bases para una adecuada administración y una nueva relación jurídica entre fisco y contribuyente, mediante la creación de la Superintendencia Tributaria (ahora Autoridad General de Impugnación Tributaria - Art. 141 D.S. Nro. 29894 Estructura organizativa del Poder Ejecutivo del Estado Plurinacional de Bolivia de 07/02/2009), el incentivo al pago de tributos, la reducción de procedimientos y la instauración de los procedimientos para los ilícitos tributarios, identificandolos en forma precisa. También se definen los procedimientos por delitos de defraudación tributaria, en concordancia con el Código Penal. Finalmente, se define la vigencia de la Ley Nº 2152, de Reactivación Económica, que introduce un programa de pago voluntario de tributos, que alivia los pasivos tributarios de las empresas. >

Política Tributaria de 2002 a 2007

Política tributaria de 2002 a 2007 El inicio de un nuevo gobierno, en el año 2002, en una coyuntura de conflictos sociales desfavorable, culminó con la interrupción política anticipada del mismo, que desembocó en gobiernos transitorios hasta llegar al pasado gobierno del presidente Evo Morales. Este periodo tuvo la característica de poner a la palestra del sentimiento social Página 5 de 34Lic. Adm. Boris Fidel Durán Dávalos DPT. - 01 DERECHO TRIBUTARIO de la ciudadanía el estigma de un impuesto a los ingresos, con un costo social y político muy elevado, que desembocó en el desgaste prematuro del gobierno de entonces y que dejó marcado un trauma imborrable que atemoriza agendar a futuro esta medida de política tributaria, pese a que podría técnicamente tener un impacto de mayor equidad y justicia en el sistema tributario. Se destaca en este periodo, la modificación de la Ley de Hidrocarburos, por la cual se logra captar mayores recursos para el Estado con la creación del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), situación que fue favorecida por los altos precios internacionales de los hidrocarburos y sus derivados. Una política específica del anterior Gobierno fue la incorporación del transporte departamental de pasajeros al régimen general impositivo, que impactó favorablemente en la ampliación de la base tributaria. Otro avance importante en la política tributaria de este periodo lo constituye la modificación del Código Minero en la parte tributaria, mediante la creación de una regalía en vez del Impuesto Complementario a la Minería (ICM), la aplicación plena del IUE y la creación de una alícuota adicional a las utilidades, esto con el objeto de captar las rentas que el sector minero estaba obteniendo, debido a la excelente coyuntura de precios.

Política y Administración Tributaria

iii Política y Administración Tributaria. Un poco para recordar mencionar lo que siempre menciona en cualquier curso tributario economía y que dejamos pasar es que existen 5 fuentes principales de recursos para financiar las actividades estatales y servicios públicos (en cualquier lugar del planeta) los cuales son:

1. Cargos a usuarios (tasas y contribuciones especiales).
2. Impuestos
3. Sobretasas impositivas
4. Transferencias Intergubernamentales. Página 6 de 34