Classificazione dei costi: full costing e direct costing in Economia

CLASSIFICAZIONE DEI COSTI

Definizione e scopi dell'analisi dei costi

Il termine costo indica il valore monetario delle risorse consumate per l'ottenimento di un dato oggetto di costo. Il costo ha varie caratteristiche:

• quantifica un impiego di risorse
• è espresso in termini monetari
• ha sempre come riferimento un oggetto di costo

L'analisi dei costi è utile per:

• orientare e rendere più corrette le decisioni aziendali
• misurare l'efficienza nell'impiego delle risorse aziendali
• fornire informazioni utili al controllo di gestione, per verificare se ci sono stati scostamenti e analizzarne le cause

Costi fissi e costi variabili

In base al grado di variabilità si distinguono in: I costi fissi, quelli che non variano al variare del volume di produzione. Sono definiti anche costi struttura, perché devono essere sostenuti per il fatto stesso che esiste una struttura aziendale, anche con una produzione pari a zero. Il costo fisso unitario è dato dal rapporto tra i costi fissi totali e la quantità prodotta. I costi variabili sono quelli che variano al variare del volume di produzione. L'azienda sostiene i costi variabili solo se produce e vende. Il costo variabile unitario si ottiene dividendi i costi variabili totali per la quantità prodotta. I costi semivariabili sono quelli che presentano sia una componente fissa sia una componente variabile. Il costo totale è dato dalla somma dei costi fissi e costi variabili. Il costo unitario o costo medio è la quota di costi totali (fissi e variabili) sostenuta per produrre un'unità di prodotto/servizio.

Costi diretti e costi indiretti

I costi diretti sono sostenuti esclusivamente per un determinato oggetto di costo e per i quali esiste la possibilità di misurare oggettivamente il consumo del fattore usato. I costi indiretti sono quelli che si riferiscono a più oggetti di costo contemporaneamente e ai quali vengono attribuiti mediante una ripartizione, sempre più o meno soggettiva.

RIPARTIZIONE DEI COSTI INDIRETTI

Ripartire i costi indiretti significa attribuirli ai vari oggetti di costo scegliendo una base di riparto che può essere:

• a base unica, quando il totale dei costi indiretti viene ripartito tra i vari oggetti di costo scegliendo un unico criterio di ripartizione
• a base multipla, quando i costi indiretti sono raggruppati in più classi omogenee, a ciascuna delle quali si applica il criterio di ripartizione più appropriato

I criteri di ripartizione, possono essere: a valore, se sono espressi in termini monetari e quantitativi, se sono espressi in quantità non monetarie.

Altre classificazioni

In base al tempo di riferimento possiamo distinguere: i costi consuntivi che sono quelli effettivamente sostenuti, misurano il valore delle risorse utilizzate dopo lo svolgimento del processo produttivo. I costi standard che sono la misura di quale dovrebbe essere il costo, fanno riferimento a condizioni operative ipotetiche e vengono calcolati prima che la produzione avvenga. I costi standard possono essere distinti in:

• i costi standard ideali, che fanno riferimento a condizioni operative ideali e ipotizzano l'assenza di qualsiasi circostanza sfavorevole
• i costi standard pratici, che fanno riferimento a condizioni operative normali; vengono definiti tenendo conto dell'esperienza pregressa e dall'analisi dei trend storici

CONFIGURAZIONE DI COSTO

La configurazione di costo è un addensamento di oneri diretti e indiretti riferibili a un oggetto di calcolo. Le principali sono:

• costo primo, dato dalla somma dei costi diretti
• costo complessivo, che si ottiene aggiungendo al costo primo una quota di costi indiretti
• costo economico-tecnico, che si ottiene aggiungendo al costo complessivo una quota di oneri figurativi
• costo di produzione, si ottiene facendo la somma del costo primo e dei costi di produzione

Gli oneri (o costi) figurativi sono costi che non comportano uscite monetarie da parte dell'impresa. Si riferiscono a risorse apportate dal proprietario o dai soci e sono: fitti figurativi, ossia gli affitti a cui il proprietario o i soci rinunciano utilizzando i locali per l'impresa, lo stipendio direzionale, che è lo stipendio a cui il proprietario rinuncia lavorando nella sua impresa invece di lavorare in un'altra impresa e l'interesse di computo sul capitale, ovvero l'interesse a cui il proprietario rinuncia investendo il denaro nell'impresa invece di investirlo in altre attività. Quando il prezzo di vendita è inferiore al costo complessivo, l'impresa subisce delle perdite, se invece il prezzo di vendita supera il costo complessivo, l'impresa consegue un utile.

METODOLOGIE DI CALCOLO DEI COSTI

Metodo full costing

Esistono diverse modalità di calcolo dei costi di un prodotto/servizio: full costing, direct costing semplice, direct costing evoluto e activity based costing. Il full costing è un metodo di controllo dei costi che attribuisce agli oggetti di riferimento i costi diretti e indiretti. Il suo obiettivo è determinare il costo totale degli oggetti di riferimento prendendo in considerazione tutti i costi. Il costo del prodotto si ottiene aggiungendo ai costi diretti i costi indiretti. Poiché i costi diretti sono attribuiti agli oggetti di costo tramite una misurazione oggettiva, mentre i costi indiretti devono essere ripartiti scegliendo se adottare la base di ripartizione unica o multipla, è possibile applicare:

• un full costing a base unica, in cui i costi indiretti vengono sommati e attribuiti con un'unica base di calcolo
• un full costing a base multipla, in cui i costi sono raggruppati in categorie e per ciascuna categoria viene scelta la base di riparto più opportuna

VANTAGGI E SVANTAGGI DEL FULL COSTING

Ha come vantaggi il fatto che è completo in quanto considera tutti i costi sostenuti dall'azienda, e che fa riferimento al lungo periodo. Ha come svantaggi il fatto che è complesso da realizzare e che è soggettivo in quanto il risultato dipende dai criteri di ripartizione scelti.

VANTAGGI E SVANTAGGI DEL FULL COSTING A BASE UNICA

Ha il vantaggio di essere di semplice applicazione, presenta però limiti in quanto non permette di evidenziare in maniera reale il consumo delle risorse e determina una soggettiva attribuzione dei costi indiretti agli oggetti di costo.

FULL COSTING A BASE MULTIPLA

Ha l'obiettivo di trovare criteri più oggettivi per la ripartizione dei costi indiretti attraverso il raggruppamento in categorie omogenee e la scelta per ciascuna di esse della base di imputazione più opportuna.

CONFIGURAZIONI DI COSTO

Le configurazioni di costo sono progressive aggregazioni di costo riferite a un determinato oggetto. Applicando il metodo del full costing si possono distinguere le configurazioni di costo:

• costo primo, dato dalla somma dei costi indiretti
• costo di produzione, dato dalla somma del costo primo e dei costi indiretti di produzione
• costo complessivo, dato dalla somma del costo di produzione e dagli altri costi indiretti

FULL COSTING PER CENTRI DI COSTO

È utile da adottare in presenza di un'organizzazione complessa del processo produttivo. Un centro di costo è un contenitore di costi, cioè un'entità alla quale vengono attribuite le spese che le competono per sommarle e calcolare così il costo di funzionamento del centro stesso.

FASI DEL FULL COSTING PER CENTRI DI COSTO

Questa metodologia impone una fase preliminare in cui i costi sono riferiti ai centri di costo e, successivamente, una fase finale in cui i costi sono imputati agli oggetti di costo. Le fasi da seguire per la determinazione del costo di prodotto sono:

1. Definizione di un piano dei centri di costo.
2. Localizzazione dei costi nei centri di costo.
3. Ribaltamento dei costi dai centri intermedi ai centri finali.
4. Imputazione dei costi dai centri di costo finali ai prodotti.

Il full costing per centri di costo: permette la corretta imputazione dei costi ai prodotti, fornisce informazioni riguardanti il costo di funzionamento dei centri ed è adatto a sistemi produttivi più complessi ad alta presenza dei costi indiretti.

FULL COSTING A BASE SEMPLICE

E' facile da utilizzare, ma incapace di rappresentare bene la complessità della gestione.

Metodo direct costing

Questo metodo attribuisce all'oggetto di calcolo solo gli elementi di costo variabili. Le metodologie di direct costing sono il direct costing semplice e quello evoluto.

DIRECT COSTING SEMPLICE

Definisce il costo totale del prodotto come somma dei costi variabili. Applicando questa metodologia si mettono in evidenza:

• i costi variabili riferibili ai singoli prodotti
• il margine di contribuzione, che si ottiene dalla differenza tra i ricavi totali di vendita e i costi variabili totali riferiti al prodotto, e rappresenta la capacità del prodotto di contribuire alla copertura dei costi fissi. Il margine di contribuzione può essere calcolato anche a livello unitario come differenza tra prezzo unitario di vendita e costo variabile unitario.

DIRECT COSTING EVOLUTO

Con questo metodo si attribuiscono all'oggetto di calcolo, oltre ai costi variabili, anche i costi fissi specifici, cioè i costi fissi sostenuti specificamente per l'oggetto di calcolo. Dopo aver determinato i margini di contribuzione di secondo livello relativi ai diversi prodotti/servizi offerti dall'impresa, si calcola la loro somma, ottenendo il margine di contribuzione totale; si sottraggono i costi indiretti e si determina il risultato economico di periodo.

VANTAGGI E SVANTAGGI DEL DIRECT COSTING

Questo metodo ha come vantaggi il fatto che è semplice da applicare e che è oggettivo in quanto considera solo i costi diretti. Ha come svantaggi il fatto che è parziale dato che non considera i costi indiretti, e fa riferimento al breve periodo.

BREAK EVEN POINT E ALTRE DECISIONI DI BREVE PERIODO

Margini di contribuzione nelle decisioni di convenienza economica

BREAK EVEN ANALYSIS

È una tecnica che permette di determinare a quale livello della produzione i ricavi totali sono uguali ai costi totali, in presenza di una determinata struttura produttiva. Questo livello di produzione, è detto punto di pareggio o break even point. Il BEP è pari al rapporto tra i costi fissi totali e il margine di contribuzione unitario. Se la produzione effettiva è maggiore del BEP, l'impresa avrà un utile; se invece la produzione effettiva è minore del BEP, avrà una perdita.

RAPPRESENTAZIONE GRAFICA

Il grafico del BEP illustra l'andamento dei costi fissi, dei costi totali e dei ricavi totali. Per disegnarlo occorre conoscere l'ammontare dei costi fissi, il BEP, i ricavi totali quando la quantità prodotta è pari al BEP e la capacità produttiva. L'analisi del grafico del BEP permette di identificare due aree: l'area sinistra del punto di equilibrio, detta area delle perdite e l'area destra del punto di equilibrio, detta area degli utili.

CALCOLARE IL BEP NELLE AZIENDE MULTIPRODOTTO

Se l'azienda offre una pluralità di prodotti non è possibile calcolare la quantità di equilibrio. Però si può calcolare il BEP in termini monetari, considerando il fatturato, dato dal prodotto della quantità per il prezzo di vendita. Qui usiamo i margini di contribuzione, uno strumento utile per le analisi di convenienza nelle decisioni di breve periodo. In queste decisioni di breve periodo assume rilievo il margine di contribuzione unitario di prodotto considerato in termini sia assoluti sia relativi, a seconda dell'assenza o presenza di vincoli che possono essere:

• interni, legati all'impresa e alle sue risorse
• esterni, legati a fattori esterni all'impresa

DECISIONI DI PRODUCT MIX IN ASSENZA DI VINCOLI

La scelta del mix di prodotti/servizi da realizzare e vendere ha un significativo impatto sulla redditività dell'impresa, per questo i manager devono scegliere l'alternativa che assicura la più alta redditività. In assenza di vincoli, l'impresa potrà produrre infinite quantità di ogni prodotto/servizio che presenta un margine di contribuzione unitario positivo.

DECISIONI DI AUMENTO DEL VOLUME DI PRODUZIONE-VENDITA A PARITÀ DI FATTURATO

Nelle decisioni di scelta del mix di prodotti più conveniente quando esiste un vincolo esterno dato dall'assorbimento del mercato occorre trovare il mix più vantaggioso a parità di fatturato. In questo caso il criterio da seguire è quello del margine di contribuzione unitario relativo, dato dal rapporto tra margine di contribuzione e prezzo unitario.

DECISIONI DI AUMENTO DEL VOLUME DI PRODUZIONE-VENDITA CON CAPACITÀ PRODUTTIVA SCARSA

In una situazione di capacità produttiva scarsa, il prodotto economicamente più conveniente diventa quello che meglio valorizza il fattore scarso. Nel caso di vincolo interno l'indicatore da utilizzare per capire quale prodotto meglio valorizzi il fattore limitante è il margine di contribuzione per unità di fattore scarso, che si ottiene rapportando il margine di contribuzione unitario di prodotto alla quantità di fattore scarso necessaria per ottenere un'unità di prodotto.

SCELTE DI MAKE OR BUY

Le scelte di make or buy riguardano l'alternativa tra svolgere all'interno dell'azienda la produzione di certi prodotti/ servizi o acquistarli all'esterno. Questo tipo di scelta può presentarsi in tre situazioni:

• l'impresa produce il prodotto/servizio e valuta l'opportunità di acquistarlo
• il prodotto/servizio è acquistato presso fornitori esterni e l'impresa valuta l'opportunità di produrlo internamente
• all'impresa serve un nuovo prodotto/servizio e deve decidere se acquistarlo all'esterno o produrlo direttamente Nel valutare le diverse alternative si prendono in considerazione solo quei costi e ricavi che subiscono variazioni per effetto della decisione presa.

METODO ABC

Con il metodo ABC (activity based costing) il costo pieno dell'oggetto di calcolo è dato dalla somma dei costi diretti e indiretti delle attività svolte per realizzarlo e collocarlo sul mercato. Le fasi in cui si articola il metodo ABC:

• Individuazione delle attività: vengono individuate le attività necessarie a produrre i prodotti
• Attribuzione delle risorse alle attività tramite resource driver e calcolo dei costi per ogni attività: ogni attività richiede delle risorse per il suo svolgimento.
• Imputazione dei costi delle attività agli oggetti di costo sulla base di activity driver, ossia in funzione di elementi che esprimono il consumo di attività da parte degli oggetti di costo.
• Calcolo del costo complessivo dell'oggetto di costo, imputando, oltre alla quota di costi indiretti, anche quelli diretti.

VANTAGGI E SVANTAGGI

L'ABC è una metodologia adatta alle imprese che hanno una forte presenza di costi indiretti. Permette una maggiore precisione nel calcolo dei costi, consentendo di ridurre il rischio di informazioni fuorvianti e di focalizzare le decisioni anche sul lungo termine in un'ottica strategica. Gli