Diritto tributario: definizione, natura e principi costituzionali

27/09/2022

Diritto tributario: definizione e caratteristiche

CAPITOLO 1 Diritto tributario -> Settore dell'ordinamento che si occupa del tributo in quanto istituto giuridico

Tributo: - Dal punto di vista economico -> è quella obbligazione che ciascuno di noi supporta in quanto membro di una comunità - Dal punto di vista giuridico -> adempimento di un obbligo giuridico ai sensi dell'articolo 53 COSTITUZIONE

In questo corso studieremo tutto quello che ha a che fare con il tributo: Istituzione, applicazione, lite ecc ... . Il diritto tributario è una materia pubblicistica (come materia ha grossi elementi di vicinanza con il diritto amministrativo) ( Esempio: agenzia delle entrate )

Il diritto tributario è una materia di secondo grado; ciò significa che il diritto tributario ha una spiccata connotazione interdisciplinare. In altri termini Il diritto tributario attinge da altri ordinamenti.

Il diritto tributario viene disciplinato integralmente nella costituzione in due articoli: - Articolo 23 - Articolo 53 · Il diritto tributario è una materia autonoma dell'ordinamento giuridico.3

Classificazione dei tributi e principi costituzionali

CAPITOLO 2 La classificazione dei tributi Una sotto categoria delle entrate dello stato sono le entrate tributarie; esse vengono identificate dallo schema del bilancio dello stato. - Entrate tributarie -> sono entrate che derivano da un dato momento storico

La categoria più ampia dei tributi è una categoria di fonte istituzionale +

Art 23 Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge.

Le prestazioni imposte possono essere (art 23): - Personali -> è un obbligo a fare/a non fare - Patrimoniali -> le imposte patrimoniali riguardano il diritto tributario

Nell'ambito delle prestazioni imposte di natura patrimoniale c'è una sub-categoria che sono i tributi delle imposte.

I tributi, in quanto prestazione imposta, risentono del vincolo formale ( ovvero ci vuole la legge ) · Nella nostra carta costituzionale la categoria delle prestazione imposte hanno un impianto poco garantista in quanto basta un decreto legge per imporle Al contrario la disciplina dei tributi è assistita da un complesso pesante di garanzie che riguardano la forma, il tempo, chi li costituisce ecc

I tributi sono disciplinati dall'articolo 53 e dall'articolo 23.

Art 53 Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività · L'articolo 53 ha un assetto garantista.4

28/09/2022

Differenza tra prestazione imposta e tributi

· Articolo 53 è un principio costituzionale di garanzia · I vincoli che pone l'art 53 sono vincoli particolarmente incisivi

Differenza tra prestazione imposta e tributi: La Profonda differenza è data dai vincoli istituzionali a cui sono sottoposti - Prestazione imposta -> risente di un solo vincolo art 23 - I tributi -> risentono di più vincoli art 53 e 23

Oggi è comunemente accetta l'idea che alla nozione di tributo è associata la nozione imposta

Diverso è la nozione tassa ( essa non è un sinonimo di tributo e imposta )

Il sistema tributario

Il sistema tributario è la somma dei singoli tributi in un dato momento storico. In altri termini l'insieme dei tributi da luogo ad una categoria giuridica più ampia che è il sistema tributario

La nozione di sistema tributario è menzionata da due articoli della costituzione. - Il complesso dei tributi appartenente al sistema tributario, deve essere coerente ed organizzato - Il sistema tributario deve essere razionale. - Il sistema impone che il complesso dei tributi deve essere reciprocamente armonizzato

In genere i sitemi tributari si articolano su una o più imposte di rendita: - Una sulle persone fisiche - L'altra sulla società Poi ci sono le imposte sui consumi ( IVA ) e poi in alcuni paesi ci sono le imposte sul patrimonio

La sovrapposizione di un imposta sui redditi e di un imposta sul patrimonio può essere irrazionale in quanto se venissero tassate le imposte sul patrimonio è come se i redditi venissero tassati due volte · Il passaggio dal singolo tributo alla nozione di sistema non è una semplice sommatoria ma occorre che i tributi siano tra loro coerenti e razionali5

La tassa: distinzione da imposta e tributo

Tassa La tassa è una prestazione imposta. · Per istituire una tassa occorre la legge (è soggetta all'art 23)

La tassa si distingue dall'imposta e dal tributo in quanto: - In riferimento ai tributi/imposte; il tributo è una forma di prelievo a-causale (privo di causa). Ciò significa che non si pagano i tributi per assolvere a un esigenza specifica ma per lo stato. Non c'è un nesso causale tra il pagamento del tributo e ciò che si utilizza, il godimento dei servizi pubblici.

Da una parte c'è una categoria di servizi che sono i servizi pubblici indivisibili ( sanità, trasporto pubblico, giustizia ). Dall'altra parte ci sono dei servizi pubblici riservati a categoria specifiche di soggetti, i servizi individuali ( esempio il contributo di bonifico )

Si tendeva a dire, in passato, che in uno stato organizzato: - Con le imposte/tributi si pagano i servizi pubblici indivisibili - Con le tasse i servizi individuali

I servizi indivisibili -> sono i servizi necessari I servizi individuali -> al contrario di quelli indivisibili non sono sono necessari

Con ciò si ipotizzava un rapporto diretto tra ciò che si paga e ciò che si utilizza Le tasse hanno un rapporto commutativo/di scambio; pago per ricevere qualcosa. Questa idea che i tributi fossero a-causali e le tasse invece avessero un rapporto di cambio è andata avanti a lungo.

Questa distinzione, dal punto di vista giuridico non regge. Esempio -> tasse universitarie. Ci deve essere coerenza tra prestazione e contro prestazione

Dal punto di vista giuridico questa risposta data per spiegare la differenza tra tasse e tributi non soddisfa. - In prima conclusione la "tassa non esiste" - In seconda conclusione, da aggiungere alla prima, le tasse non hanno un rapporto di equivalenza con il servizio. Ogni tassa ha i suoi elementi distintivi ma ha anche un elemento d'imposta Quindi tasse e tributi rimandano all'articolo 53.6

Articolo 23 e 53: differenze e principi

Differenza tra articolo 23 e 53: - Nel articolo 23 troviamo sia tributi che tasse - L'art 53 testualmente si riferisce solo ai tributi ma in determinati casi anche alle tasse. La tassa, alla fine della fiera, è un modo per individuare i soggetti passivi

Prima sezione terzo capitolo I principi generali del diritto tributario

Art 23: Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge ->questo è il principio del consenso

Principio del consenso in quanto nella Magna Grecia, nelle prime forme costituzionali del Nord America si è iniziato a ragionare sul fatto che i tributi dovessero essere accettati e non imposti

I padri costituenti pensavano che per assicurare il principio del consenso si dovesse attribuire l'istituzione di un tributo all'organo istituzionale che più rappresenta la sovranità popolare ( nel nostro caso di repubblica, il parlamento )

Struttura dell'artico 23: · L'articolo 23 ha al suo interno una riserva di legge

Riserva di legge -> il legislatore attribuisce alla legge la disciplina di una materia Le riserve di legge si dividono in due tipi: - riserva di legge assoluta -> cioè solo la legge, non c'è spazio per altra fonte di legge o atto amministrativo Questa riserva è il massimo della garanzia. Pregio: si evita l'intervento di organi diversi da quello legislativo Difetto: in un ordinamento come il nostro c'è maggior difficoltà nel modificarla - Riserva di legge relativa -> il nucleo essenziale della materia deve essere attribuito all'organo legislativo, mentre il resto può essere attribuito ad atti amministrativi o regolamenti ( fonti secondarie )7

La riserva di legge dell'articolo 23 è una riserva di legge relativa Quando si parla di riserva di legge relativa sorgono 2 problemi: 1. Si deve capire cosa deve essere coperto sempre dalla legge e cosa deve essere demandato. 2. Cosa s'intende per legge.

Noi per legge intendiamo la legge ordinaria dello stato. Esistono anche gli atti equiparati alla legge (es decreto legge, decreto legislativo) e legge regionale limitatamente alle materie su cui le regioni possono intervenire8

04/10/2022

Elementi essenziali del tributo

Siamo arrivati al 3° capitolo, pag 31 (riserva di legge) Tutti i tributi sono costituiti da 4 elementi essenziali Gli elementi essenziali che si individuano in ciascun tributo sono 4: 1. Presupposto 2. Base imponibile 3. Soggetti passivi 4. Aliquota d'imposta

È sufficiente che manca solo uno di questi quattro elementi essenziali a far si che il tributo non si possa applicare

Presupposto del tributo

PRESUPPOSTO Il presupposto identifica il tipo di ricchezza tassabile. Il tipo di grandezza che caratterizza il tributo è quella individuata dal presupposto. - La razionalità di un sistema tributario si vede in base all'elemento del presupposto. Sulla base del presupposto si fanno tutta una serie di verifiche. (Serve a verificare ad esempio se ci sono dei profili di doppia tassazione)

Altra definizione: il presupposto è l'atto, il fatto, l'attività dalla quale si trova il tipo di ricchezza sottoposta a tassazione.

Base imponibile del tributo

BASE IMPONIBILE La base imponibile è l'espressione economica del presupposto È il requisito essenziale che serve a tradurre in una grandezza economica la grandezza disciplinata dal presupposto. C'è una stretta dipendenza tra presupposto e base imponibile Presupposto e base imponibile -> sono i due elementi essenziali più importanti9

Soggetti passivi e aliquote d'imposta

SOGGETTI PASSIVI I soggetti passivi possono essere individuati: - individualmente - Collettivamente -> es soci delle società

ALIQUOTE D'IMPOSTA Si riteneva che l'aliquota d'imposta fosse un elemento essenziale nel senso letterale del termine.

Un'attività può essere tassata più volte a condizione che non venga tassato due volte lo stesso presupposto

Il vincolo della riserva di legge dell'articolo 23 non riguarda solo questi 4 elementi essenziali ma si estende a tutta una serie di norme. Quando si attua un tributo oltre i 4 requisiti di ciascun tributo, sono soggetti al vincolo della riserva di legge tutte le norme che riguardano la fase di attuazione. La legge è considerata lo strumento più adeguato per attuare il principio del consenso.

FINE CAPITOLO 3