Componenti positivi di reddito: ricavi e plusvalenze, eCampus Università

SCIENZA DELL'ECONOMIA

DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO

e CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA Insegnamento: Lezione nº: 3 DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia I componenti positivi I ricavi C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: 3 Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Generalmente con il termine ricavo si intende il corrispettivo per la cessione di un bene o la prestazione di un servizio, alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività di impresa. Il ricavo riguarda pertanto i beni-merce (art. 85 T.U.I.R.). Come già ampiamente detto, non rileva il momento dell'incasso ma il momento in cui avviene giuridicamente la cessione di un bene o viene ultimata la prestazione di un servizio. Il termine ricavo, invero, da un punto di vista fiscale va suddiviso in una serie di sottocategorie quali: ricavi da corrispettivi, da indennità, da contributi e dall'utilizzo per usi personali di alcuni beni, o in ogni caso dalla loro destinazione per finalità al di fuori dell'impresa. C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: 3 Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia In dettaglio, sono tra altro ricavi da corrispettivo quelli derivanti dalla cessione dei beni o dalla prestazione di servizi, i corrispettivi derivanti dalla cessione di materie prime, semilavorati e altri beni con esclusione di quelli strumentali ed i corrispettivi derivanti dalla cessione di azioni o quote quando non costituiscono immobilizzazioni (art. 85 co. 1 lett. a), b) c), d) e) T.U.I.R.). Le indennità invece sono ricavi conseguiti a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni (art. 85 co. 1 lett. f) T.U.I.R.). C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: 3 Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Sono, ancora, ricavi i contributi in conto esercizio e quindi ad integrazione di prezzi calmierati nonché quelli contrattuali (art. 85 co. 1 lett. g) T.U.I.R.). Da ultimo, costituisce ricavo il valore normale relativo all'estromissione dalla sfera giuridica dell'impresa di un bene per utilizzi personali dell'imprenditore o più in generale per finalità estranee all'esercizio dell'impresa (art. 85 co. 2 T.U.I.R.). C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Appare opportuno evidenziare che le norme sul reddito d'impresa in materia di componenti positivi regolamentano: i criteri identificativi di tali componenti, le fattispecie che ne determinano la loro rilevanza ed i criteri per il computo. C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3/s1 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Le plusvalenze C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: 3/s1 Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Con il termine plusvalenza si individua la differenza positiva tra il valore di un bene in due momenti distinti (art. 86 T.U.I.R.). Essa non deriva da beni che generano ricavi dalla loro alienazione (beni-merce) ma solo da beni strumentali (ad es., un macchinario industriale) e comunque da beni che non costituiscono oggetto dell'attività dell'impresa (beni "meramente patrimoniali). Affinché sorga una plusvalenza non è sufficiente che vi sia una differenza tra il valore fiscale del bene e quello di mercato, ma occorre che si verifichino determinate fattispecie quali: C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: 3/s1 Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia la cessione del bene od il suo realizzo tramite risarcimento, l'assegnazione del bene ad un socio dell'impresa o comunque il suo autoconsumo o l'estromissione dall'impresa o infine il trasferimento all'estero dell'impresa. Per il calcolo della plusvalenza occorre partire dal valore iniziale che è dato dal costo del bene non ancora ammortizzato e quindi dal valore di acquisizione depurato degli ammortamenti, che va sottratto al valore finale, costituito dal corrispettivo o risarcimento o ancora il valore normale in ipotesi di autoconsumo, di trasferimento della sede all'estero o infine a seguito del distacco dalla sfera giuridica dell'impresa (art. 86 co. 3 T.U.I.R.). C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3/s1 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia In linea generale, il reddito che concorre ad aumentare il patrimonio iniziale è ascrivibile all'impresa, compresi i mutamenti di valore delle sue componenti: c'è l'esigenza fiscale di rilevare il momento d'ingresso e quello di espulsione del cespite dal patrimonio destinato all'esercizio dell'attività commerciale, per calcolare le relative variazioni di valore. Per i beni posseduti da più di tre anni è ammessa la possibilità, con il metodo delle variazioni già esposto, di ripartire la plusvalenza in più anni ma non oltre il quarto. C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3/s1 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Le plusvalenze possono essere generate anche dalla cessione di partecipazioni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, di contro le partecipazioni transitorie (attivo circolante) in caso di cessione generano ricavi (art. 86 co. 4 T.U.I.R.). In presenza di certi requisiti tali plusvalenze sono parzialmente esentate da tassazione, in caso di assenza di tali requisiti esse sono regolarmente tassate e le eventuali minusvalenze possono essere dedotte (art. 87 T.U.I.R.). C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3/s2 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Le sopravvenienze attive C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3/s2 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Come ampiamente esposto, i componenti positivi e negativi di reddito sono contabilizzati in base al principio di competenza: può, però, accadere che si verifichi un evento per effetto del quale si debba modificare nella sostanza un evento già contabilizzato. E' il caso di un ricavo contabilizzato in un certo esercizio il cui credito nell'esercizio successivo si scopre che non è esigibile; oppure in un certo esercizio viene meno una passività già contabilizzata nell'esercizio precedente. C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: Titolo: Attività nº: 3/s2 COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Ovviamente tali sopravvenienze possono essere positive o negative e sono generate da: spese, perdite, oneri e comunque passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi, che vengono meno; o, ancora, ricavi maggiori rispetto a quanto concordato e contabilizzato in precedenti esercizi, o infine dalla sopravvenuta insussistenza di componenti negative dedotte in precedenti esercizi (art. 88 T.U.I.R.). C 2007 - 2016 Università degli Studi eCampus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (Co) - C.F. 9002752130 - Tel: 031.79421 - Fax: 031.7942501 - Mail: info@uniecampus.ite CAMPUS UNIVERSITÀ Corso di Laurea: SCIENZA DELL'ECONOMIA DIRITTO TRIBUTARIO AVANZATO Insegnamento: Lezione nº: 3/s2 Titolo: Attività nº: COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO 1 Facoltà di Economia Quelle appena esposte sono sopravvenienze in senso stretto del termine ovvero derivanti dalla normale attività gestionale; vi sono, invece, sopravvenienze attive che derivano da fatti estranei alla normale gestione dell'impresa. Tra esse si possono annoverare: le indennità risarcitorie per danni su beni che non generano ricavi oppure i proventi conseguiti a titolo di contributi o liberalità, con esclusione dei versamenti a fondo perduto o in conto capitale effettuate dai soci in società in quanto essi hanno natura di conferimenti di capitale. 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