Tema 5: El Balance de Situación del Astillero de la Universidad Politécnica de Cartagena

Comercio, Transporte y Gestión Marítima

TEMA 5: EL BALANCE DE SITUACIÓN DEL ASTILLERO

SUMARIO

5.1. CONCEPTO DE RIQUEZA O PATRIMONIO 5.2 CONCEPTO DE RENTA 5.3 LA ECUACIÓN DE BALANCE 5.4 ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO: DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS 5.4.1. ACTIVOS

• 5.4.2 PASIVOS (O PASIVOS EXIGIBLES)

• 5.4.3 PATRIMONIO NETO 5.5. CLASIFICACIONES EN EL BALANCE DE SITUACIÓN 5.6. CLASES DE ACTIVOS Y CATÁLOGO DE CUENTAS

• 5.6.1. ACTIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES: VALORACIÓN

• 5.6.2 CATÁLOGO ORIENTATIVO DE CUENTAS DE ACTIVO 5.7. CLASES DE PASIVOS Y CATÁLOGO DE CUENTAS 5.7.1. PASIVOS NO CORRIENTES Y PASIVOS CORRIENTES

• 5.7.2. CATÁLOGO DE CUENTAS DE PASIVO 5.8. PECULIARIDADES DEL BALANCE CONTABLE DE UN ASTILLERO

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5.1. CONCEPTO DE RIQUEZA O PATRIMONIO

Los sujetos económicos precisan disponer de un conjunto de medios o recursos que constituyen su riqueza o patrimonio.

El patrimonio se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o deudas con que cuenta todo sujeto económico en un momento determinado para el desarrollo de su actividad. Señalaremos, algunas de las partidas incluidas en cada una de las tres categorías indicadas:

• Bienes: edificios, instalaciones, maquinaria, equipos informáticos, mercancías disponibles para la venta o dinero en metálico.

• Derechos: créditos concedidos a clientes, depósitos en entidades bancarias y las distintas partidas que incorporan derechos de uso tales como patentes, marcas o franquicias adquiridas.

• Obligaciones: deudas con proveedores por compras con pago aplazado, deudas con entidades bancarias o deudas contraídas con la Hacienda Pública por impuestos.

La valoración del patrimonio exige expresar en unidades monetarias cada uno de sus componentes a los que denominaremos elementos patrimoniales.

Y por estar integrado el patrimonio por elementos positivos (bienes y derechos) y negativos (obligaciones o deudas con terceros) su valor se determinará de la siguiente forma:

BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES = VALOR DEL PATRIMONIO

El valor del patrimonio recibe el nombre de patrimonio neto, neto patrimonial o simplemente neto. Reparemos en los tres aspectos siguientes:

1. La composición y el valor del patrimonio se refiere a una unidad económica concreta (sujeto o entidad contable).

2. Sólo cabe hablar de patrimonio para aludir a la riqueza atribuible a una unidad económica en una fecha determinada, lo que exige expresar el valor de la totalidad de los elementos patrimoniales que componen el mismo en unidades monetarias.

3. El valor del patrimonio es una magnitud residual, obtenida por diferencia entre el importe monetario atribuido a los bienes y derechos, menos las deudas contraídas.

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La identificación, descripción y valoración de las distintas partidas que conforman el patrimonio de una unidad económica en una fecha determinada requiere la realización de un inventario del mismo, para lo cual han de acometerse dos tareas:

a) Hacer un recuento físico (contar, pesar, medir, etc.) de todos y cada uno de los elementos que integran el patrimonio en esa fecha. b) Asignar un valor, en unidades monetarias, a cada una de las partidas resultantes.

El documento o informe que se elabora, para presentar la composición y valor del patrimonio, recibe el nombre de Inventario o estado de inventario. El proceso de elaboración del mismo se ilustra seguidamente apoyándonos en un caso práctico.

Ejemplo: Preparar el inventario relativo a la empresa individual de calderería y montaje que va a iniciar su actividad comercial. A tal fin se ha recabado la siguiente información relativa a la totalidad de los elementos que componen el patrimonio de esta empresa, al 31 de diciembre del año 20XX:

• Una nave industrial adquirida recientemente por 50.000 euros. Esta instalación ha sido financiada en un 80% mediante un préstamo hipotecario que ha de devolverse en 10 años.

• Mercancías para vender que costaron 16.500 euros y que se desglosan del siguiente modo: tubería 15.000 euros y accesorios 1.500 euros. Se adeuda a un proveedor 3.200 euros.

• El coste de la maquinaria instalada en la nave ascendió a 3.500 euros y por el utillaje se pagaron 1.300 euros.

El dinero disponible en metálico asciende a 350 euros y la cuenta corriente a la vista abierta en una entidad bancaria presentaba un saldo favorable a la empresa de 1.550 euros.

Contando con esta información se puede elaborar un informe denominado Inventario, que muestra la composición y valoración del patrimonio de esta empresa al 31 de diciembre del año 20XX.

El Inventario es un documento escasamente normalizado, por lo que tanto la denominación de las partidas que lo componen como el nivel de desglose de las mismas es discrecional.

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Joma, Empresa de calderería y montaje

Inventario al 31 de diciembre de 20XX

Partidas / Importes Bienes y derechos Nave industrial. 50.000 Mercancías para vender 16.500

• Tubería 15.000

• Accesorios 1.500 Instalaciones 4.800

• Maquinas herramienta. 3.500

• Utillaje. 1.300 Efectivo disponible 1.900

• Metálico 350

• Cuenta corriente a la vista 1.550 Valor de los bienes y derechos. 73.200 Obligaciones Préstamo hipotecario. 40.000 Deuda con los proveedores 3.200 Valor de las obligaciones. 43.200 Patrimonio Neto Bienes y derechos 73.200 Obligaciones (43.200) Valor del patrimonio 30.000

En la parte superior, o encabezamiento, se identifica la entidad titular de este patrimonio, la denominación del informe y la fecha a la que hace referencia.

En la parte central, o cuerpo del documento, se describen las distintas partidas que componen el patrimonio agrupadas en dos apartados: bienes y derechos, por un lado, y obligaciones, por otro. A los bienes y derechos se le atribuye un valor igual a su importe nominal o al precio de compra total de los mismos, esto es, incluyendo en su caso la parte no pagada; las obligaciones se valoran por su valor de reembolso o importe a satisfacer para su cancelación.

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Finalmente, en la parte inferior, se muestra el valor del patrimonio en aquella fecha, obtenido por diferencia entre el importe de los bienes y derechos afectos al negocio y el importe de las deudas contraídas, valorados ambos grupos de acuerdo con los criterios anteriormente apuntados.

Procediendo de esta manera, toda unidad económica puede confeccionar en cualquier momento un inventario de su patrimonio, aunque carezca de registros contables formales. Conviene señalar que también será preciso realizar un inventario cuando se quiera iniciar la contabilidad de una empresa ya en funcionamiento o cuando, una vez iniciada la contabilidad, se proceda a cerrar el ejercicio.

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5.2 CONCEPTO DE RENTA

El objetivo fundamental de la contabilidad financiera consiste en informar periódicamente sobre la composición y el valor del patrimonio del sujeto contable, así como de las variaciones que éste haya podido experimentar, es importante distinguir entre los conceptos de riqueza o patrimonio y renta o resultado.

Mientras que la riqueza hace referencia a la composición y el valor del patrimonio, en un momento específico, la renta mide la variación experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de un período de tiempo. Esta magnitud se determinará por la diferencia entre el importe de los rendimientos producidos por aquel patrimonio (ingresos) y el coste de los recursos consumidos para su obtención (gastos), en el mismo intervalo de tiempo.

En contabilidad, la renta obtenida por la empresa en un período de tiempo se denomina resultado, y viene determinado por la diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos incurridos en aquel intervalo temporal. Advertir que su significado no es equivalente al de cobros y pagos o entradas y salidas de dinero, respectivamente, aunque lo más habitual sea que los ingresos se materialicen en cobros y los gastos en pagos.

Nótese que mientras la riqueza o patrimonio es un valor referido que un momento en el tiempo -la riqueza es una magnitud fondo-, la renta hace referencia a un período de tiempo -la renta es una magnitud flujo- que viene determinada por dos corrientes de signo opuesto: los ingresos y los gastos correspondientes al mismo período.

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5.3 LA ECUACIÓN DE BALANCE

Un objetivo del sistema contable ha de ser informar, periódicamente, sobre la composición y valoración del patrimonio de la empresa. El documento producido por el sistema contable con esta finalidad recibe el nombre de Balance de situación o Estado de situación financiera.

El balance es el documento contable que refleja la situación patrimonial de la empresa. Se divide en dos grandes partidas: "activo" que recoge los elementos del patrimonio, es decir, bienes o derechos de la empresa, y "pasivo" que recoge el origen financiero del anterior, o lo que es lo mismo, deudas y obligaciones de pago. Este documento forma parte de las cuentas anuales obligatorias, expuestas en el plan general de contabilidad, junto con la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria.

Podemos decir que el balance de una empresa es el recuento, a una fecha determinada, normalmente a 31 de diciembre de cada año, de lo que se tiene y de lo que se debe, medido en unidades monetarias. Para ello es necesario valorar monetariamente todos los derechos y todas las obligaciones de la empresa, tarea que no siempre es fácil.

Piénsese en una empresa comercial con marca registrada reconocida en el mercado; es evidente que dicha empresa tiene un derecho sobre la marca, pero ¿cómo valorarlo económicamente? A una concesión administrativa ¿qué valor le asignamos? Para facilitar este recuento, tantos los derechos como las obligaciones se agrupan en diversas partidas separadamente, por un lado, todos los derechos, por otro todas las obligaciones. La diferencia entre los derechos y las obligaciones es el neto patrimonial, es decir, lo que les quedaría a los accionistas (propietarios) de la empresa si se liquidase la misma en esa fecha, realizando económicamente derechos y saldando las deudas y obligaciones de pago. Esto quiere decir que el valor del activo se generó con acreedores externos, las obligaciones contraídas, y con las aportaciones de los propios accionistas. Se designa como pasivo al conjunto de obligaciones más el neto patrimonial, por lo que dicha cantidad es igual a la cantidad que figurará en el activo.

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