Aplicación del IVA en operaciones de comercio interior e intracomunitario

PROCESOS COMERCIALES

Desarrollo de los temas Aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido en las operaciones de comercio interior, intercambios intracomunitarios y con terceros países. Declaración-liquidación. Gestión de la documentación.

elaborado por EL EQUIPO DE PROFESORES DEL CENTRO DOCUMENTACIÓN25.2

PROCESOS COMERCIALES GUIÓN - ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

• Esquema de los Impuestos Indirectos
• Reforma del IVA

REGULACIÓN: NORMAS APLICABLES

NATURALEZA

• Concepto
• Características
• Ámbito espacial

HECHO IMPONIBLE

• Entrega de bienes y prestación de servicios

Concepto de entrega de bienes y prestación de servicios

Operaciones sujetas

Operaciones no sujetas

• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes

Concepto

Operaciones sujetas

Operaciones no sujetas

• Las importaciones de bienes

Concepto

Operaciones sujetas

Operaciones no sujetas

EXENCIONES

• Estructura y funcionamiento de las exenciones
• Esquema de exenciones

En las entregas de bienes y prestación de servicios

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES . C/ CARTAGENA, 129 - TELS. 564 39 94 - 28002 MADRID25.3

PROCESOS COMERCIALES

Relativas a las exportaciones y operaciones asimiladas a las mismas de bienes

Las exportaciones de bienes

Las operaciones asimiladas a las exportacio- nes

En operaciones relativas a determinadas áreas y regí- menes suspensivos

Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y depósitos aduaneros

Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales

En adquisiciones intracomunitarias de bienes

En importaciones de bienes

Cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto

En importaciones de bienes personales

LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

• En entregas de bienes
• En prestación de servicios
• En operaciones intracomunitarias

De las adquisiciones intracomunitarias de bienes

De los transportes intracomunitarios de bienes

De los servicios accesorios al transporte intracomunita- rio de bienes

De los servicios de mediación en los transportes intra- comunitarios de bienes y en los servicios accesorios a dichos transportes

DEVENGO DEL IMPUESTO

• En General
• En Particular

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES25.4

PROCESOS COMERCIALES

BASE IMPONIBLE

• Regla general
• Reglas especiales

SUJETOS PASIVOS

• Sujetos pasivos del impuesto en operaciones sujetas

Entregas de bienes y prestaciones de servicios

Adquisiciones intracomunitarias de bienes

Importaciones

• Responsables del impuesto
• Repercusiones del impuesto

EL TIPO IMPOSITIVO

• El tipo impositivo general
• El tipo impositivo reducido

DEDUCCIONES

• Concepto y naturaleza
• Cuotas deducibles
• Cuotas no deducibles

Limitaciones

Exclusiones y restricciones

• Nacimiento del derecho a deducir
• Ejercicio del derecho a la deducción: requisitos formales de la deducción
• Caducidad del derecho a la deducción

REGLA DE PRORRATA

• Concepto
• Clasificación

La Prorrata general: cálculo y procedimiento

La Prorrata Especial

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES25.5

PROCESOS COMERCIALES

DEVOLUCIONES

REGÍMENES ESPECIALES

• Normas generales
• Régimen simplificado

Ámbito de aplicación

.Renuncia al régimen simplificado

Exclusión del régimen simplificado

Contenido del régimen

Obligaciones formales

Declaraciones-liquidaciones

• Régimen especial de Agricultura, ganadería y pesca

Ámbito de aplicación

Renuncia al régimen

Exclusión al régimen

Contenido del régimen

• Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

Ámbito de aplicación: sujetos pasivos

Renuncia al régimen

Exclusión al régimen

Contenido

Obligaciones formales y registrales

• Régimen especial de las agencias de viaje

Ámbito de aplicación

Exclusión al régimen

Exenciones

Lugar de realización

Base Imponible

Obligaciones registrales

• Régimen especial del comercio minorista

Ámbito de aplicación: sujetos pasivos

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES C/ CARTAGENA. 120 . TEIS R64 70 04 - 98002 MADRID25.6

PROCESOS COMERCIALES

Clasificación de los Regímenes Especiales del Comercio Minorista

Régimen de determinación proporcional de las bases imponibles:

Ámbito de aplicación

Exclusión del régimen

Contenido del régimen

Obligaciones contables y registrables

Régimen especial del recargo de equiva- lencia

Ámbito de aplicación

Exclusión del régimen

Contenido del régimen

Recargo de equivalencia

Base imponible

Tipos

Obligaciones formales y registrales

GESTIÓN DEL IMPUESTO

• Liquidación y recaudación
• Obligaciones de los sujetos pasivos
• Facturación y documentos contables
• Suspensión del ingreso
• Infracciones y sanciones

ESQUEMA DE LA LEY SOBRE EL IVA

EL IVA EN LA COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA

• 1993
• Adquisiciones intracomunitarias
• Entregas intracomunitarias
• El transporte intracomunitario

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PROCESOS COMERCIALES

BIBLIOGRAFÍA

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA (B.O.E. día 29-12-92). Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del IVA (B.O.E. 31-12-92). Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social. "Todo sobre el IVA 93". Editorial Praxis. "Reforma Fiscal: Guía, textos legales". Ed. Cinco Días, 1993. ALBI IBÁÑEZ Y "Sistema Fiscal Español". Ed. Ariel. Gª ARIZNAVARRETA

COMENTARIO BIBLIOGRÁFICO

Aunque el tema está muy completo, puede consultarse para una pequeña ampliación, si se desea, el texto "Sistema Fiscal Español", Editorial Ariel, por su facilidad para su comprensión.

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES CICARTAGENA 100 . TEI C 52A 30 64 2000 MANDIR -25.8

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INTRODUCCIÓN

ESQUEMA DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

• Transmisiones Patrimoniales Onerosas (T.P.O.)

Sobre el tráfico CIVIL

• I.T.P.A.J.D.
• Operaciones Societarias (O.S.)
• Actos Jurídicos Documentados (A.J.D.)

Sobre el tráfico MERCANTIL

• I. Especiales
• IVA

Sobre el tráfico EXTERIOR

• IVA
• Renta de Aduanas

REFORMA DEL IVA

El 1 de enero de 1993 entró en vigor la reforma del Impuesto sobre el Valor Añadido para adaptar nuestra normativa a las peculiaridades y necesidades del Mercado Único, al propio tiempo que se han introducido otras modificaciones técnicas en la Ley del Impuesto en base a la experiencia habida desde su implantación. Esta reforma se ha plasmado en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y en el Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica:

• El Real Decreto 1.041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.
• El Real Decreto 338/1990, de 9 de Marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal.
• El Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.
• Y el Real Decreto 1.326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Europea sobre inter- cambio de información tributaria.

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES -25.9

PROCESOS COMERCIALES

REGULACIÓN: NORMAS APLICABLES

La normativa básica de la nueva regulación del Impuesto sobre el Valor Añadido, aplicable desde el 01-01-1993, está formada por:

1. La Ley 37/1992 de 28 de diciembre de 1992 del IVA, publicada en el B.O.E. de 29 de diciembre de 1992.
2. El Reglamento que la desarrolla aprobado por el Real Decreto 1.624/1992 de 29 de diciembre, publicado el 31 de diciembre de 1992.
3. - En las normas reguladoras de los regímenes de Concierto (País Vasco) y Convenio (Comunidad Foral de Navarra) Económico. - Lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno español.
4. Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social.
5. Leyes Presupuestarias.

La Ley del Impuesto está dividida en 13 Títulos, divididos a su vez en capítulos:

• Título Preliminar: Naturaleza y Ámbito de Aplicación.
• Título Primero: Delimitación del hecho imponible.
• Título Segundo: Exenciones.
• Título Tercero: Lugar del hecho imponible.
• Título Cuarto: Devengo del impuesto.
• Título Quinto: Base Imponible.
• Título Sexto: Sujetos pasivos.
• Título Séptimo: El tipo impositivo.
• Título Octavo: Deducciones y Devoluciones.
• Título Noveno: Regímenes Especiales.
• Título Décimo: Obligaciones de los sujetos pasivos.
• Título Décimo 1º: Gestión del Impuesto.
• Título Décimo 2º: Suspensión del Ingreso.
• Título Décimo 3º: Infracciones y sanciones.

CENTRO DOCUMENTACIÓN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES MICARTAGENA Ino TELO FONTANA HORAS ISANDIN25.10

PROCESOS COMERCIALES

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

CONCEPTO

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes operaciones:

• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Las importaciones de bienes.

CARACTERÍSTICAS

• Es un impuesto indirecto: Jurídicamente: En las normas jurídicas que lo regulan se prevé la traslación jurídica de la cuota tributaria. (Es decir, se puede repercutir). Económicamente: Grava una manifestación indirecta de la capacidad contribu- tiva. La utilización de la renta.
• Es un impuesto Real: El hecho imponible se determina sin ponerlo en relación con una determinada persona.
• Es un impuesto Objetivo: No tiene en cuenta las circunstancias personales y familia- res del sujeto pasivo a la hora de determinar la deuda tributaria.
• Es un impuesto Instantáneo: Sus hechos imponibles están constituidos por actos aislados: Entregas de bienes. Prestaciones de servicios. Adquisiciones intracomunitarias de bienes e Importaciones. que se agotan en su realización.
• Es un impuesto neutral: Cualquiera que sea el número de transacciones intervi- nientes en el proceso de producción y distribución, el impuesto es de igual montante a nivel del consumidor final.

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