Resolución Técnica 17: Normas contables profesionales de aplicación general

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17
NORMAS
CONTABLES
PROFESIONALES:
DESARROLLO
DE
CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL²

PRIMERA PARTE

VISTO:

El Proyecto 6 de Resolución Técnica sobre "normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicación general" elevado por el Centro de
Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) de esta Federación.

Y CONSIDERANDO:

• a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
  incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
• b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federación la elaboración de
  proyectos de normas técnicas para su posterior aprobación y puesta en
  vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
• c) Que la profesión contable argentina no debe quedar ajena al proceso de
  globalización económica en el que está inmerso nuestro país, por lo cual es
  necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas
  con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el Internacional
  Accounting Standards Committee (IASC, Comité de Normas Contables
  Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
  profesionales aprobado por esta Federación mediante su Resolución Técnica
  16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
• d) Que esta Resolución Técnica sobre normas contables profesionales:
  desarrollo de cuestiones de aplicación general, apunta al objetivo referido en el
  considerando anterior y resulta de la revisión del Proyecto 6 de Resolución
  Técnica, que fue preparado y sometido a consulta pública siguiendo los
  procedimientos reglamentarios fijados.

POR ELLO:

LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS

RESUELVE:

Artículo 1º - Aprobar las "normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicación general" contenidas en la segunda parte de esta
Resolución Técnica, en reemplazo de las contenidas en las Resoluciones
¹ Modificada por RT Nº 20 - RT Nº 21 - RT Nº 22 - RT Nº 27 - RT Nº 30 - RT Nº 31 - RT Nº 39
Resoluciones JG Nº 249-02, Nº 282-03, Nº 312-05 y Nº 395/10.
² Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolución Técnica Nº 26 (Normas contables profesionales: Adopción de las NIIF del
IASB).

¹Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
Técnicas Nº 10, Nº 12 y Nº 13 y en las Resoluciones Nº 110/92, Nº 140/96 y Nº
183/99 de esta Federación.
Artículo 2º - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federación:

• a) la incorporación de las normas referidas en el art. 1º a las "normas contables
  profesionales" vigentes en sus respectivas jurisdicciones, con estas
  modalidades:
  1. la adopción de esta resolución técnica implica la de las otras a las que remite
     su texto;
  2. vigencia para los estados contables anuales o de períodos intermedios
     correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1º de julio de 2001,
     excepto la sección 5.19.6 (Impuesto a las ganancias) de la segunda parte, que
     será de aplicación obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
  3. aplicación a los entes, bajo la denominación genérica de "entes pequeños"
     (Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A;
  4. desde la vigencia de las normas contenidas en esta Resolución Técnica
     quedarán sin efecto las normas contenidas en las Resoluciones Técnicas Nº
     10, Nº 12 y Nº 13 de esta Federación y en las Resoluciones de Junta de
     Gobierno Nº 110/92, Nº 140/96 y Nº 183/99; y
  5. admitir la aplicación anticipada de las normas contenidas en esta Resolución
     Técnica;
• b) la difusión de esta Resolución Técnica entre sus matriculados y los
  organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
  jurisdicciones.

Artículo 3º - Registrar esta Resolución Técnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletín Oficial de la República Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.

Esquel, Chubut, 8 de diciembre de 2000.

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

SEGUNDA PARTE

1. ALCANCE

Las normas contenidas en esta Resolución Técnica o en otras a las que este
pronunciamiento remite se aplican a la preparación de estados contables
(informes contables preparados para su difusión externa), cualesquiera fuera el
ente emisor y los períodos por ellos cubiertos, excepto por:

• a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
• b) entes que no cumplen con la condición de "empresa en marcha". Estas
  normas han sido diseñadas, básicamente, para entes que preparan sus
  estados contables sobre la base de una "empresa en marcha" (empresa que
  está en funcionamiento y continuará sus actividades dentro del futuro
  previsible). En el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha
  base, tal hecho debe ser objeto de exposición específica, aclarando los criterios
  utilizados para la preparación de los estados y las razones por las que el ente
  no puede ser considerado como una empresa en marcha.

2. NORMAS GENERALES

2.1. Reconocimiento

En los estados contables deben reconocerse los elementos que:

• a) cumplan con las definiciones presentadas en la sección 4 (Elementos de los
  estados contables) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 16 (Marco
  conceptual de las normas contables profesionales); y
• b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignarseles mediciones
  contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la
  sección 3.1.2 (Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la Resolución
  Técnica Nº 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).

El reconocimiento contable se efectuará tan pronto como se cumplan las
condiciones indicadas.

2.2. Devengamiento

Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben
reconocerse en los períodos en que ocurren, con independencia del momento
en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.

2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos

Cuando un activo o un pasivo:

• a) deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban
  emplearse importes históricos (por ejemplo, costos o costos menos
  depreciaciones); y
• b) comience a pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban
  emplearse valores corrientes o costos de cancelación, la diferencia entre las
  mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la
  reclasificación) se imputará al resultado del ejercicio.

Cuando un activo o un pasivo:

• a) deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban
  emplearse valores corrientes o costos de cancelación; y
• b) comience a pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban
  emplearse importes históricos, la medición contable a la fecha de la
  reclasificación pasará a considerarse como una medición original a los fines de
  aplicar las normas contables correspondientes a la nueva categoría.

³Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
Cuando en la medición contable de las participaciones permanentes en otros
entes:

• a) deje de utilizarse un criterio de medición; y
• b) comience a utilizarse otro criterio de medición, se aplicará lo establecido en
  la sección 1 (Medición contable de las participaciones permanentes en
  sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
  significativa) de la Resolución Técnica Nº 21 (Valor patrimonial proporciona
  - Consolidación de estados contables - Información a exponer sobre partes
  relacionadas)

2.4. Baja de activos o pasivos

Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas en la
sección 2.1 (Reconocimiento) se lo dará de baja, reconociéndose
simultáneamente los nuevos activos o pasivos que correspondiere e
imputándose al resultado del correspondiente período la diferencia entre las
mediciones contables netas de:

• a) los nuevos activos o pasivos;
• b) los activos o pasivos dados de baja.

2.5. Significación

Se aceptarán desviaciones a las normas contenidas en esta resolución técnica
en tanto no distorsionen significativamente la información contenida en los
estados contables tomados en su conjunto.

Cuando los estados contables correspondan a períodos intermedios, la
evaluación de la significación:

• a) se hará con referencia a la incidencia en el período que abarcan y no a la
  que podrían tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio
  completo;
• b) deberá dar consideración al hecho de que las mediciones contables
  presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en
  estimaciones, en mayor medida que las mediciones contables presentadas en
  los estados contables de ejercicio.

2.6. Integridad en la aplicación de normas optativas

En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacérselo
consistentemente y dando cumplimiento a todos los requerimientos
establecidos en ella.

2.7. Consistencia en la aplicación de criterios alternativos

Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicación de criterios
alternativos, el que se seleccione deberá ser aplicado consistentemente a
todas las partidas de similar naturaleza.

El cambio entre dos criterios alternativos sólo podrá efectuarse cuando:

• a) de ello resulte un mejor cumplimiento de la sección 3 (Requisitos de la
  información contenida en los estados contables) de la segunda parte de la
  Resolución Técnica Nº 16; y
• b) se dé cumplimiento a lo establecido en la sección 4.10 (Modificación a
  resultados de ejercicios anteriores) de esta Resolución Técnica.

3. UNIDAD DE MEDIDA

3.1. Expresión en moneda homogénea

En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará como moneda homogénea
a la moneda nominal.

⁴Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
En un contexto de inflación, los estados contables deben expresarse en
moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto
deben aplicarse las normas contenidas en la Resolución Técnica Nº 6 (Estados
contables en moneda homogénea).

Un contexto de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los
mismos queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponden, viene indicado por las características del entorno
económico del país, entre las cuales se evaluarán, entre otras, las siguientes:

• a)
  la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de
  precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos,
  alcanza o sobrepasa el 100%;
• b)
  corrección generalizada de los precios y/o de los salarios;
• c)
  los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para
  mantener su poder adquisitivo;
• d)
  la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones
  realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy
  relevante; y
• e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no
  monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.

La expresión de los estados contables en moneda homogénea cumple la
exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.

3.2. Mediciones en moneda extranjera

Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras
transacciones y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se
convertirán a moneda argentina de modo que resulte un valor representativo de
la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda argentina. A este
efecto se utilizarán tipos de cambio:

• a) de las fechas de las transacciones, en el caso de éstas;
• b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales
  a los que corresponda medir primero en moneda extranjera, y luego convertir a
  moneda argentina, de acuerdo con la sección 5 (Medición contable en
  particular).

Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de
mediciones en monedas extranjeras se tratarán, en las medidas
correspondientes, como ingresos financieros o costos financieros, salvo cuando
correspondiere aplicar el penúltimo párrafo de la sección 1.3 (Conversión de
estados contables de entidades no integradas) de la segunda parte de la
Resolución Técnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicación particular).

3.3. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la
aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación
proporcional

Se aplicarán las normas de la sección 1 (Conversiones de estados contables
para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial
proporcional o del de consolidación proporcional) de la segunda parte de la
Resolución Técnica Nº 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicación particular).

4. MEDICIÓN CONTABLE GENERAL

4.1. Criterios generales