NIA-ES 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría

NIA-ES 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA

Alcance de la norma

Esta norma establece las responsabilidades generales del auditor al realizar una auditoría de estados financieros conforme a las NIA. Es la base sobre la que se construyen todas las demás normas.

Objetivos del auditor

El auditor debe:

• Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrecciones materiales, ya sea por fraude o error.
• Emitir un informe de auditoría con una opinión sobre si los estados financieros están preparados conforme al marco de información financiera aplicable.

Seguridad razonable # certeza absoluta. Siempre existe un riesgo de auditoría.

Fundamentos clave de la auditoría

Importancia relativa (materialidad)

• Se aplica en:

• Planificación.
• Ejecución.
• Evaluación de incorrecciones.

• Una incorrección es material si puede influir en las decisiones económicas de los usuarios.

Escepticismo profesional

• Actitud de duda crítica.
• Implica estar alerta ante:

• Evidencia contradictoria.
• Fiabilidad de documentos.
• Posibilidad de fraude.

Juicio profesional

• Aplicación de experiencia y conocimiento en la toma de decisiones durante la auditoría.

Riesgos de auditoría

El riesgo de auditoría es el de emitir una opinión incorrecta cuando los estados financieros contienen errores materiales.

Componentes:

• Riesgo inherente: Susceptibilidad natural de una afirmación a contener errores.
• Riesgo de control: Posibilidad de que los controles internos no detecten o corrijan errores.
• Riesgo de detección: Riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten errores existentes.

Premisa de la auditoría

La auditoría parte de que la dirección y los responsables del gobierno:

• Reconocen su responsabilidad sobre:

• La preparación de los estados financieros.
• El control interno.
• El acceso a la información y al personal necesario.

Si esta premisa no se cumple, no puede realizarse una auditoría conforme a las NIA.

Requerimientos éticos

• Independencia: Art. 6.3 del TRLAC.
• Cumplimiento de normas éticas: Integridad, objetividad, competencia profesional, confidencialidad y comportamiento profesional.

Cumplimiento de las NIA

• El auditor debe:

• Conocer el texto completo de cada NIA aplicable.
• Cumplir todos los requerimientos, salvo que no sean aplicables.
• Evaluar si necesita aplicar procedimientos adicionales.

Opinión del auditor

• Basada en la evidencia obtenida.
• Puede ser:

• Opinión sin salvedades.
• Opinión con salvedades.
• Opinión desfavorable.
• Denegación de opinión.

Referencias legales

• TRLAC (Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas):

• Art. 3.2: Auditoría obligatoria.
• Art. 19: Incompatibilidades.
• Art. 24: Conservación de documentación.

Conclusión de la NIA-ES 200

La NIA-ES 200 es el marco conceptual de toda la auditoría. Define el propósito, los principios y las condiciones mínimas para que una auditoría sea válida y útil para los usuarios de los estados financieros.

NIA-ES 210: Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

Alcance de la NIA-ES 210

Esta norma trata de las responsabilidades del auditor al acordar los términos del encargo con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Incluye la evaluación de condiciones previas necesarias para aceptar o continuar con el encargo.

Objetivo del auditor en el encargo

El auditor solo debe aceptar o continuar con un encargo si:

• Se cumplen ciertas condiciones previas.
• Existe una comprensión común entre el auditor y los administradores sobre los términos del encargo.

Esta comprensión se formaliza mediante una carta de encargo firmada por un miembro del Consejo de Administración o persona con poderes delegados.

Condiciones previas a la auditoría

Antes de aceptar el encargo, el auditor debe:

• Verificar que el marco de información financiera es aceptable.
• Obtener confirmación de que la dirección:

• Reconoce su responsabilidad sobre la preparación de los estados financieros.
• Mantiene un control interno adecuado.
• Proporcionará acceso a toda la información relevante y al personal necesario.

Si estas condiciones no se cumplen, el auditor no debe aceptar el encargo.

Carta de encargo

Debe incluir:

• Objetivo y alcance de la auditoría.
• Responsabilidades del auditor y de la dirección.
• Marco normativo aplicable.
• Referencia al contenido esperado del informe.
• Declaración sobre posibles diferencias en el informe final.

En España, el artículo 8 del RAC exige que el contrato se firme antes del inicio del trabajo.

Limitaciones al alcance del encargo

Si los administradores imponen limitaciones que puedan afectar la opinion del auditor, este no debe aceptar el encargo (en nuevos encargos).

Modificaciones del encargo

• Solo se aceptan si hay justificación razonable.
• Si se solicita cambiar el encargo a uno de menor seguridad, debe evaluarse si es apropiado (solo en auditorías voluntarias).
• Si no se puede continuar bajo los términos originales, se debe informar al Consejo de Administración y, si procede, a las autoridades.

Consideraciones adicionales del encargo

• Si existen disposiciones legales adicionales que complementan el marco normativo, el auditor debe:

• Evaluar si hay conflictos.
• Discutir con la dirección cómo resolverlos (revelaciones adicionales o modificación del marco).
• Si no es posible resolverlos, considerar una opinión modificada.

NIA-ES 220: Control de calidad de la auditoría de los estados financieros

Alcance de la NIA-ES 220

Esta norma trata de las responsabilidades específicas del auditor en relación con los procedimientos de control de calidad aplicables a una auditoría de estados financieros. También establece el papel del revisor de control de calidad del encargo cuando sea requerido.

Objetivo del auditor en el control de calidad

Implementar procedimientos de control de calidad que proporcionen una seguridad razonable de que:

• La auditoría cumple con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios.
• El informe emitido es adecuado en función de las circunstancias.

Sistema de control de calidad

• El sistema de control de calidad es responsabilidad de la firma de auditoría.
• El equipo del encargo debe aplicar los procedimientos que le correspondan y proporcionar información relevante a la firma, especialmente sobre independencia.

Esta norma es obligatoria para auditorías de entidades cotizadas y otras que la firma considere de alto riesgo.

Responsabilidades del socio del encargo

El socio del encargo debe:

• Asumir la responsabilidad global de la calidad del encargo.
• Promover una cultura que enfatice:

• Cumplimiento de normas profesionales y legales.
• Emisión de informes adecuados.
• Libertad para expresar reservas sin temor a represalias.
• Importancia de la calidad en todo el proceso.

Ética e independencia

• El socio debe estar atento a incumplimientos éticos por parte del equipo.
• Si detecta problemas, debe actuar y documentar las medidas tomadas.
• Debe concluir sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia.

Aceptación y continuidad del encargo

• Evaluar si se han aplicado los procedimientos adecuados para aceptar o continuar con el cliente.
• Si se descubre información que habría impedido aceptar el encargo, debe comunicarse de inmediato a la firma.
• Asegurar que el equipo asignado tenga la competencia y capacidad necesarias.

Ejecución del encargo

Dirección y supervisión

El socio debe dirigir, supervisar y revisar el trabajo del equipo.

Revisión

• Antes de emitir el informe, debe asegurarse de que se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada.

Consultas técnicas

• Deben documentarse adecuadamente.

Revisión de control de calidad del encargo (cuando aplique)

• Evaluación objetiva de los juicios significativos y conclusiones.
• Revisión del informe y de los estados financieros.

Diferencias de opinión

• Si surgen discrepancias dentro del equipo o con el revisor de calidad, deben resolverse según las políticas de la firma.

Seguimiento

• El socio debe considerar los resultados del sistema de seguimiento de calidad de la firma y su posible impacto en el encargo.

Documentación del control de calidad

Debe incluir:

• Cuestiones éticas identificadas y cómo se resolvieron.
• Conclusiones sobre independencia.
• Evaluación de aceptación y continuidad del cliente.
• Consultas realizadas y sus conclusiones.
• Evidencia de que se aplicaron los procedimientos de revisión de calidad.

NIA-ES 230: Documentación de auditoría

Alcance de la NIA-ES 230

Esta norma establece la responsabilidad del auditor de preparar y conservar la documentación correspondiente a una auditoría de estados financieros. La documentación es esencial para demostrar que la auditoría se realizó conforme a las NIA y a los requerimientos legales aplicables.

Objetivos del auditor en la documentación

• Dejar constancia suficiente y adecuada de las bases para el informe de auditoría.
• Proporcionar evidencia de que la auditoría fue planificada y ejecutada correctamente.

Naturaleza y propósito de la documentación

La documentación debe:

• Facilitar la planificación, ejecución y supervisión del trabajo.
• Permitir la revisión del encargo por parte de otros auditores o revisores de calidad.
• Servir como registro histórico para auditorías futuras.
• Facilitar inspecciones externas (por reguladores, por ejemplo).

Definiciones clave de la documentación

• Documentación de auditoría: Registro de procedimientos aplicados, evidencia obtenida y conclusiones alcanzadas.
• Archivo de auditoría: Conjunto de documentos físicos o digitales que contienen la documentación del encargo.
• Auditor experimentado: Persona con experiencia práctica en auditoría y conocimiento del entorno empresarial y normativo.

Contenido mínimo de la documentación

Debe permitir a un auditor experimentado, sin contacto previo con el encargo, entender:

• La naturaleza, momento y extensión de los procedimientos aplicados.
• Los resultados obtenidos y la evidencia recopilada.
• Las cuestiones significativas identificadas y los juicios profesionales aplicados.
• Las discusiones mantenidas con la dirección o responsables del gobierno.

También debe documentarse como se resolvieron incongruencias o dudas significativas.