Tema 3: Impuesto a la Renta y Complementarios de la Universidad Internacional de la Rioja

El Régimen Tributario y Fiscal del Empresario en Colombia

Impuesto a la Renta y Complementarios

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Tema 3
El Régimen Tributario y Fiscal del Empresario en
Colombia
Tema 3. Impuesto a la Renta
y ComplementariosÍndice
Esquema
A fondo
Deducción de gastos para incentivar la fraternidad y
camaradería de los empleados en la Persona Jurídica
Beneficios Tributarios para inversiones en Ciencia,
Tecnología e Innovación
Test
Ideas clave
3.1. Introducción y objetivos
3.2. Estructura del Impuesto del Impuesto de Renta
3.3. Determinación de la base gravable
3.4. Depuración
3.5. Ingresos
3.6. Ingresos no constitutivos de Renta
3.7. Costos y deducciones
3.8. Rentas Exentas
3.9. Renta presuntiva
3.10. Tarifa
3.11. Descuentos Tributarios
3.12. Ganancia ocasional
3.13. Referencias bibliográficas@ Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

Esquema del Impuesto de Renta y Complementarios

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Qué comprende
Base gravable
Tarifas
Descuentos tributarios
Impuesto de Renta y su
complementario de ganancias
ocasionales
La mayor entre los siguientes
sistemas:
Conceptos que se pueden restar
del Impuesto de Renta:
Renta 33 %
Ganancia ocasional 10 %
Depuración (ingresos-gastos)
Donaciones, inversiones medio
ambiente, IVA, inversiones en
innovación.
Presuntiva (utilidad calculada
sobre el patrimonio)
Tarifa especial
Período fiscal
Un año
Dividendos 7,5 %
1 de enero a diciembre 31
Esquema
Tema 3. Esquema

Deducción de Gastos para Incentivar la Fraternidad y Camaradería

3A fondo
Deducción de gastos para incentivar la fraternidad
y camaradería de los empleados en la Persona
Jurídica
Concepto 4253, de 2019, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Disponible
en: https://accounter.co/doctrina/deduccion-gastos-para-incentivar-la-
fraternidad-y-camarederia-de-los-empleados-en-la-persona-juridica-concepto-4253-
dian-de-2019.html
El artículo 107-1 establece los requisitos de los gastos por atención a clientes,
empleados y proveedores En este concepto se analiza la deducción de gastos por
actividades que tienen por objeto incentivar la fraternidad y camaradería de los
empleados de una persona jurídica.
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Tema 3. A fondo

Beneficios Tributarios para Inversiones en Ciencia, Tecnología e Innovación

4A fondo
Beneficios Tributarios para inversiones en Ciencia,
Tecnología e Innovación
«Beneficios tributarios para inversiones en ciencia, tecnología e innovación». Revista
Empresarial
&
Laboral. 2017.
Disponible
en:
https://revistaempresarial.com/finanzas/seguros/beneficios-tributarios-inversiones-
ciencia-tecnologia-innovacion/
El artículo de este blog ilustra los aspectos más importantes para obtener el beneficio
tributario, según el cual las inversiones en ciencia, innovación y tecnología pueden
ser tomadas como un descuento tributario. La publicación explica el alcance del
beneficio, los requisitos y ejemplos de propuestas que pueden ser calificadas como
innovación.
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Tema 3. A fondo

Introducción y Objetivos del Impuesto de Renta y Ganancia Ocasional

5Ideas clave
3.1. Introducción y objetivos
El Impuesto de Renta y su complementario el de Ganancia Ocasional es un
gravamen de carácter nacional. Por esta razón, el sujeto es activo es el Estado a
través del Ministerio de Hacienda. La facultad de administrar y exigir el pago de
este impuesto se realiza por intermedio de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN). El sujeto pasivo del Impuesto de Renta se denomina
contribuyente y son las personas a quienes el Estado les puede exigir el pago de
dicho tributo, como consecuencia de haberse cumplido el hecho generador, el cual
consiste en obtener ingresos.
Todas las sociedades son contribuyentes del Impuesto de Renta, según, lo ordena el
Estatuto Tributario. En este sentido, la norma tributaria clasifica a las sociedades en
dos grandes grupos: sociedades limitadas de responsabilidad limitada y sus
asimiladas. En efecto, el artículo 13 del Estatuto Tributario establece que las
sociedades de responsabilidad limitada son contribuyentes del Impuesto de Renta.
Asimismo, asimila para efectos fiscales a este tipo de sociedades, a la sociedad
colectiva y la sociedad en comandita simple. Por su parte, el artículo 14 del mismo
Estatuto establece que las sociedades anónimas y sus asimiladas son contribuyentes
del Impuesto de Renta. En los términos del citado artículo, se considera asimilada a
esta clase de sociedades, la sociedad en comandita por acciones. En este grupo
también se incluye la sociedad por acciones simplificada. Por su parte, los artículos
16 y 17 del Estatuto Tributario consideran asimiladas a las sociedades anónimas, a
las empresas industriales y comerciales del estado y a las sociedades de economía
mixta.
No obstante, es importante anotar que la anterior clasificación solo tiene efectos
académicos, pues todas las sociedades, sin importar el tipo societario, comparten el
mismo régimen tributario.
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Tema 3. Ideas clave

Determinación de la Base Gravable y Tarifas del Impuesto de Renta

6Ideas clave
La base gravable se determina mediante el sistema de depuración, según el cual, al
total de los ingresos pueden restarse los costos y gastos autorizados por la norma
tributaria, de lo cual resulta el monto que se somete a Impuesto de Renta. No
obstante, existe un sistema alternativo denominado renta presuntiva, según el cual,
la base gravable no puede ser inferior al mínimo establecido por la norma fiscal. Así
pues, las sociedades liquidan el Impuesto de Renta, sobre la base mayor obtenida
entre los sistemas de depuración y presuntiva.
La tarifa del Impuesto de Renta, aplicable a las sociedades para el año gravable
2020, es del 32 %. Para el año gravable 2021 es del 31 % y partir del año gravable
2022, en adelante, es del 30 %. Los dividendos y participaciones percibidos por las
sociedades tienen una tarifa especial del 7,5 %. La tarifa de ganancia ocasional es
del 10 %.
Por último, se precisa que el período Fiscal del Impuesto de Renta es de un año
calendario; en consecuencia, las sociedades deben declarar los ingresos obtenidos
del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
Con base en las anteriores consideraciones, se pretende analizar los aspectos más
importantes del Impuesto a la Renta y explicar de una manera didáctica, como se
determina el impuesto. Es importante tener en cuenta para el entendimiento del tema
que nos ocupa que las bases y cuantías de obligaciones fiscales no están
representadas en pesos sino en Unidad de Valor Tributario [UVT]. Esta medida de
valor es fijada en pesos por la DIAN mediante Resolución. Para el año 2020, a través
de la Resolución 84 del 28 de noviembre, dicho valor en pesos se fijó en $ 35 607.
Vale la pena anotar que, de acuerdo con el artículo 868 del Estatuto Tributario, dicho
valor se reajusta para cada año teniendo en cuenta la variación del índice de precios
al consumidor (IPC) para ingresos.
Así, por ejemplo, para determinar para el año 2020 el valor en pesos de 1000 UVT,
bastara multiplicar las UVT por el valor en pesos que para el caso sería 1000 x35
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Tema 3. Ideas clave

Requisitos de Gastos y Objetivos del Tema

7Ideas clave
607 = $ 35 607 000.
En este tema también se explican los requisitos para que los gastos efectuados con
sujetos responsables de IVA, así como con personas naturales no responsables de
IVA se puedan incluir en la declaración de renta.
Los objetivos de este tema son:

• Comprender los conceptos básicos que regulan el Impuesto de Renta.
• Entender los sistemas establecidos para determinar la base gravable del Impuesto
  de Renta.
• Analizar los gastos que se pueden incluirse en una declaración de renta.
• Conocer la incidencia económica del Impuesto de Renta, para las sociedades.
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  Tema 3. Ideas clave

Estructura del Impuesto de Renta y Ganancia Ocasional

8Ideas clave
3.2. Estructura del Impuesto del Impuesto de
Renta
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

1. Impuesto de Renta
2. Ganancia Ocasional
   Figura 1. Estructura del Impuesto de Renta.
   De conformidad con el artículo 5 del Estatuto Tributario, el Impuesto sobre la
   Renta y su complementario, el de Ganancia Ocasional, se consideran un solo
   tributo.
   El Impuesto de Renta grava los ingresos ordinarios, es decir, los que recibe el
   contribuyente producto del desarrollo de la actividad productora de renta y los
   ingresos extraordinarios que, como su nombre indica, son esporádicos y ajenos a la
   actividad principal del contribuyente.
   E l impuesto de Ganancia Ocasional grava los ingresos extraordinarios
   taxativamente señalados en el Estatuto Tributario, como generadores de este
   gravamen. Por vía de ejemplo pueden citarse las herencias, donaciones, premios,
   loterías y la utilidad en venta de activos, poseídos por dos o más años.
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   Tema 3. Ideas clave

Determinación de la Base Gravable del Impuesto de Renta

9Ideas clave
3.3. Determinación de la base gravable
Las sociedades determinan la base gravable del Impuesto de Renta mediante el
sistema de depuración. Adicionalmente, deben aplicar el sistema alterno de renta
presuntiva.
BASE GRAVABLE

1. Depuración
2. Presuntiva
   Figura 2. Determinación de la base gravable.
   El sistema de depuración está reglamentado en el artículo 26 del Estatuto Tributario,
   el cual, expresa lo siguiente:
   «La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y
   extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de
   producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no
   hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
   descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De la renta bruta se restan las
   deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones
   legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la
   ley».
   Con fundamento en la norma, el objetivo del sistema de depuración es obtener una
   renta líquida gravable. ¿ Cómo se obtiene dicha renta? En primer lugar, deben
   sumarse todos los ingresos obtenidos en un año calendario. Lo anterior, no es otra
   cosa que reconocer que el hecho generador del impuesto es la percepción de
   Ingresos. Del valor así obtenido, se restan todos aquellos ingresos que no
   constituyen renta, los cuales están expresamente establecidos en la norma tributaria,
   con lo cual se obtiene los ingresos netos. De dicho resultado, se restan todos los
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