Tratamiento contable de las existencias y mercaderías

Tratamiento Contable de las Existencias

Los movimientos de mercaderías se reflejarán si se utilizara una única cuenta de la siguiente forma:

DEBE
Mercaderías-
--
HABER
Compras
Gastos de compras
Reducciones de ventas
Devoluciones de ventas
Ventas
Rebajas de compras
Devoluciones de compras
Compras y ventas tienen una valoración con criterios diferentes
El Plan utiliza un sistema de cuenta múltiple para recoger las
existencias iniciales y finales, las compras y las ventas.

Cuentas Representativas del Movimiento de Mercaderías

Cuentas del DEBE
Cuentas del HABER
ACTIVO
Subgrupo
(30) Existencias comerciales
GASTOS
Cuenta
(600) Compras de
Cuenta
(700) Ventas de mercaderías
mercaderías
Cuenta
(706) Descuentos sobre ventas
Cuenta
(608) Devoluciones de
por pronto pago.
compra
Cuenta
(606) Descuento sb compras
por pronto pago.
Cuenta
(609) Rappels sobre compras
Cuenta
(610) Variación de existencias
mercaderías

Definición de las Cuentas de Desglose (DEBE)

Subgrupo (30) - Activo
Cuenta (300) Mercaderías A
Cuenta (301) Mercaderías B

• Recogen las existencias iniciales y finales de productos comerciales propiedad de la entidad
• Únicamente tiene movimiento al inicio del ejercicio y al cierre para el registro de las existencias
  finales

Subgrupo (60) - Gastos
Cuenta (600) Compras de Mercaderías

• Recoge las compras de mercancías comerciales. Se valorará por:
  +
  el precio en factura del proveedor (sin incluir el IVA)
  +
  más los gastos de compra (transportes, aduanas, seguros, aranceles ... )
  -
  menos los descuentos en la propia factura (por volumen de pedido, por bonificaciones,
  por rebajas en el precio, etc.)

Norma de Valoración 12

Ejemplo Factura del Proveedor

Promociones XXLL, S.A
Fecha factura 15/11/2006
Nº Factura: 2874/2006
Factura de compra
Nº Pedido: 2747/2006
Importe Total
Unidades vendidas: 1.500 unidades a 200 €/ud.
300.000 €
Descuento por volumen de compra
- 1.000 €
Transporte de las mercancías
5.000 €
Base Imponible
IVA
63.840
TOTAL FACTURA
367.840€
Condiciones: pago al contado
Promociones XXLL, S.A
Fecha factura 15/11/2006
Nº Factura: 2874/2006
Factura de compra
Nº Pedido: 2747/2006
Importe Total
Unidades vendidas: 1.500 unidades a 200 €/ud.
300.000 €
Descuento por volumen de compra
- 1.000 €
Transporte de las mercancías
5.000 €
Base Imponible
304.000 €
IVA
63.840
TOTAL FACTURA
367.840€
Condiciones: pago al contado

Asiento Contable de Compra

DEBE
Cuenta
Cuenta
HABER
304.000
(600)Compras de
mercaderías
63.840
(472) HP, IVA soportado
A (572) Bancos
367.840

Definición de las Cuentas de Desglose (Gastos)

Subgrupo (60) - Gastos
Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago

• Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago. Su
  saldo será acreedor o cero.
  Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
  de compra (en nota de abono posterior)

Subgrupo (60) - Gastos
Cuenta (608) Devoluciones de compra y otras operaciones similares

• Recoge las devoluciones de unidades compradas al proveedor por diversos motivos:
  incumplimiento de plazos de entrega, de las condiciones, deterioros, etc., así como rebajas o
  bonificaciones no relacionadas con el volumen de la compra (p.e. promociones). Su saldo será
  acreedor o cero.
  Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
  de compra (en nota de abono posterior)

Subgrupo (60) - Gastos
Cuenta (609) Rappels sobre compras

• Recoge las reducciones o bonificaciones en la compra derivadas de haber alcanzado un
  volumen de pedido determinado por el proveedor. Su saldo será acreedor o cero. Para que
  este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura de
  compra (en nota de abono posterior)

Ejemplo Factura Proveedor / Nota de Abono

Promociones XXLL, S.A
Fecha factura 21/10/2006
Factura de compra
Nº Factura: 2684/2006
Nº Pedido: 2173/2006
Importe Total
Unidades vendidas: 7.500 unidades a 60 €/ud.
Transporte de las mercancías
450.000 €
9.600 €
BASE IMPONIBLE
IVA
TOTAL FACTURA
556.116 CUENTA (400)
Promociones XXLL, S.A
Fecha nota 27/10/2006
Nº Factura: 2684/2006
Nº Pedido: 2173/2006
Importe Total
Descuento por Volumen de compra
Devolución de mercancías
45.000 € Cuenta (609)
2.100 € Cuenta (608)
Total descuentos
47.100 €
IVA
9.891 (472)
Compra de mercaderías 21/10/2006
DEBE
Cuenta
Cuenta
HABER
459.600
(600) Compras de
mercaderías
96.516
(472) HP, IVA soportado
a (400)
Proveedores
556.116
Descuento y devoluciones 27/10/2006
DEBE
Cuenta
Cuenta
HABER
56.991
(400) Proveedor
(609) Rappels por compras
45.000
(608) Devoluciones de compras
2.100
y operaciones similares
(472) H. P., IVA soportado
9.891
459.600 € CUENTA (600)
96.516 CUENTA (472)
Nota de abono
304.000 €

Definición de las Cuentas de Desglose (Ingresos)

Subgrupo (70) - Ingresos
Cuenta (700) Ventas de Mercaderías

• Esta cuenta recoge las ventas de productos comerciales. Se valoran por:
  +
  el precio en factura (sin incluir el IVA)
  -
  los descuentos, bonificaciones, reducciones, rebajas etc., incluidos en factura.

Norma de Valoración 16

Los gastos generados por la venta se registran en las cuentas que correspondan del grupo 6: por
ejemplo, las comisiones a vendedores, en gastos de personal (sb. 64) los gastos de transporte de
ventas en la cuenta (624) Transportes, etc.

Ejemplo Factura de Venta de Mercaderías

Alfa, S.A
Factura de venta
Fecha factura 18/10/2005
Nº Factura: 1574/2005
Nº Pedido: 1463/2005
Importe Total
675.000 €
Unidades vendidas: 5.400 unidades a 125 €/ud.
Descuento por volumen de compra
- 5.000 €
BASE IMPONIBLE
670.000 € (700)
IVA
140.700 (477)
TOTAL FACTURA
810.700 (430)
Condiciones: pago a 30 dias fecha factura
El transporte de las mercancías, llevado a cabo por un transportista, se realiza
por cuenta de Alfa, S.A. Ha ascendido a 8.400 €, abonados mediante talón
bancario.

Asiento Contable de Venta de Mercaderías

Venta de mercaderías 18/10/2005
DEBE
Cuenta
Cuenta
HABER
810.000
(430) Clientes
A (700) Ventas
mercaderías
670.000
(477) IVA, repercutido
1 40.700

Registro Gasto de Transporte

Registro gasto de transporte 18/10/2005
DEBE
Cuenta
Cuenta
HABER
8.400
(624) Transportes
(572) Bancos
8.400

Definición de las Cuentas de Desglose (Ingresos Continuación)

Subgrupo (70) - Ingresos
Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

• Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago. Su saldo
  será deudor o cero.
  Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
  de venta (en nota de abono posterior)

Subgrupo (70) - Ingresos
Cuenta (708) Devoluciones de ventas y otras operaciones similares

• Recoge las devoluciones de unidades vendidas al cliente por diversos motivos: incumplimiento
  de plazos de entrega, de las condiciones, deterioros, etc., así como rebajas o bonificaciones no
  relacionadas con el volumen de la compra (p.e. promociones). Su saldo será deudor o cero.
  Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
  de venta (en nota de abono posterior)

Subgrupo (70) - Gastos
Cuenta (709) Rappels sobre ventas

• Recoge las reducciones o bonificaciones en las ventas derivadas de haber alcanzado un
  volumen de pedido establecido por la entidad. Su saldo será deudor o cero.
  Para que este tipo de reducción se contabilice en esta cuenta, deberá figurar fuera de la factura
  de venta (en nota de abono posterior)

Ejemplo Nota de Abono

Alfa, S.A
Fecha Nota 28/10/2006
Nº Factura: 1574/2006
Nota de abono
Nº Pedido: 1463/2006
Importe Total
Descuento por Volumen de compra
425 €
Devolución de mercancías 25 uds. a 125 € ud.
3.125 €
Total descuentos
3.550 €

Devoluciones y Descuentos en Compras de Mercaderías

Devoluciones y descuentos en compras de mercaderías 28/10/2006
DEBE
Cuenta
Cuenta
HABER
425
(709) Rappels sobre ventas
3.125
(708) Devoluciones de
ventas y operaciones ...
745,5
(477)HP, IVA repercutido
(430)Clientes
4,295,5

Registro Contable de Ejemplos Anteriores

Puntos Más Importantes a Tener en Cuenta

• COMPRAS (600):
• Se incluyen en su valor los descuentos, devoluciones y
  gastos relacionados con la compra cuando se incluyen en
  factura.
• Los descuentos y devoluciones sólo se contabilizan
  cuando están fuera de factura, reduciendo también el
  importe de iva soportado correspondiente.
• Tendrán saldo acreedor o cero
• VENTAS (700): ÍDEM, EXCEPTO:
• Los gastos comerciales se contabilizan de forma
  independiente, fuera de factura.
• Los descuentos y devoluciones sobre ventas se
  contabilizan cuando son fuera de factura y tienen saldo deudor o cero.

Asientos Contables Detallados

DEBE
CUENTAS
HABER
459.600,00 €
(600) COMPRAS MERCADERIAS
a
96.516,00 €
(472) HP IVA SOPORTADO
a
(400) PROVEEDORES
556.116,00 €
56.991,00 €
(400) PROVEEDORES
a
(608) DEVOLUCION COMPRAS
2.100,00 €
a
(609) RAPPEL SOBRE COMPRAS
45.000,00 €
a
(472) HP IVA SOPORTADO
9.891,00 €
810.700,00 €
(430) CLIENTES
a
(700) VENTAS MERCADERIAS
670.000,00 €
8.400,00 €
(624) TRANSPORTES
a
1.764,00 €
(472) HP IVA SOPORTADO
a
(572) BANCOS
10.164,00 €
3.125,00 €
(708) DEVOLUCION VENTAS
a
425,00 €
(709) RAPPELS SOBRE VENTAS
a
745,50 € (477) IVA REPERCUTIDO
a
(430) CLIENTES
4.295,50 €

Definición de las Cuentas de Desglose (Gastos Continuación)

Subgrupo (60) - Gastos
Cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías

• En el DEBE de esta cuenta se consigna el valor de las existencias iniciales de mercaderías en
  el almacén y en el HABER el valor de las existencias finales en el almacén (al cierre del
  ejercicio).

> Si las existencias iniciales son MAYORES que las finales, su saldo será Deudor
Si las existencias finales son MAYORES que las iniciales, su saldo será Acreedor
Ei
(610) Variación de existencias mercaderías
a
(300) Mercaderías
Ei
×
Ef
(300) Existencias
a
(610) Variación existencias merc Ef
a (477) HP IVA REPERCUTIDO
140.700,00 €

Problemática de Envases y Embalajes

Activo

• Existencias en Embalajes: (326) Embalajes: Cubiertas o envolturas, generalmente
  irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse.
• Existencias en Envases: (327) Envases: Recipientes destinados normalmente a ser vendidos
  conjuntamente con el producto que contienen.

Gastos

• Compras: (602) Compras de otros aprovisionamientos

Ingresos

• Ventas: (709) Ventas de envases y embalajes

Tanto los envases como embalajes pueden ser comprados o vendidos conjuntamente con el producto
que contienen, es decir, sin retorno o bien, puede ocurrir que el envase sea recuperable, en cuyo caso
utilizaremos las siguientes cuentas:

• Si proceden del proveedor: (406) Envases a devolver a proveedores (correctora pasivo)
• Si se envían al cliente: (437) Envases a devolver por clientes (correctora de activo)

Valoración de las Existencias en el PGC

Norma 12ª: Regula la forma en la que se valoran las existencias, en el momento inicial y al final del
ejercicio. Por tanto, regula 2 aspectos:

1. Valoración inicial de las existencias, por su valor razonable o coste de adquisición.
2. Valoración posterior:

I.
Conocer el valor contable de las existencias al final de cada ejercicio
II.
Compararlo con su valor realizable.
31/12 Valoración del Almacén
----
INVENTARIO, en 2 fases:
1ª. Recuento físico de las unidades existentes.
2ª. Valoración de esas unidades.

Precio de Adquisición y Coste de Producción

PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN
El precio consignado en la factura de compra, más los gastos adicionales que se produzcan hasta el
momento en que los bienes estén en el almacén (transporte, aduanas, seguros ... etc). Se valoran las
existencias uno a uno, todos los artículos existentes, en base a su coste de adquisición. Este método no
se puede utilizar para determinados tipos de bienes que son incontables, por ejemplo: una empresa
que comercializa cereales resulta difícil hacer un seguimiento de cada partida de cereal.

Coste de Producción

Se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas, y otros materiales
incorporados, los costes directamente imputables al producto, así como, la parte proporcional de los
costes indirectos no incorporados (administración, desgaste máquina, alquiler instalaciones, etc.) Se