Contabilidad, Estados Financieros y Económicos de la Empresa

EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

Para determinar el patrimonio de una empresa hay que tener en cuenta no sólo los bienes que posee, sino también las deudas que tiene con otras personas y lo que le deben a ella. Los elementos patrimoniales de una empresa se pueden clasificar en tres grandes grupos:

• Bienes: elementos propiedad de la empresa (local, vehículos, existencias, dinero, etc.)
• Derechos: cantidades que nos deben los clientes a los que hemos vendido a crédito, o letras de cambio que esperamos cobrar a su vencimiento.
• Obligaciones: deudas contraídas por la empresa por diversos motivos (préstamos del banco, compras a crédito, letras de cambio pendientes de pago, etc.)

El valor neto del patrimonio de una empresa, o patrimonio neto, se halla sumando el valor de sus bienes y derechos y restando a la cantidad obtenida el valor de sus obligaciones (deudas).

LA REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO

Con el fin de separar los bienes y derechos de las obligaciones, el patrimonio de una empresa se representa en dos columnas. En la izquierda se relacionan los bienes y derechos, mientras en la derecha se agrupan las obligaciones.

La columna de la izquierda se denomina ACTIVO y en ella se agrupan todos los elementos patrimoniales que constituyen bienes y derechos.

La columna de la derecha se denomina PATRIMONIO NETO Y PASIVO y en ella se relacionan los fondos propios y obligaciones (deudas).

El valor de los activos de la empresa debe ser igual al valor de sus pasivos mas los fondos propios, por lo que el valor total del activo (A) ha de ser siempre igual a la suma de los valores del pasivo (P) y del neto patrimonial (PN): A = P + PN. Esta expresión se conoce como la ecuación fundamental del patrimonio, y de ella se deduce que: A - P = PN.

ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES

Elementos o componentes patrimoniales son los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio. Podemos agruparlos según su naturaleza o la función que cumplen en la empresa. Estas agrupaciones se denominan "masas patrimoniales" o conjunto de elementos ligados entre sí por alguna característica común. Ya hemos visto una primera agrupación en tres grandes apartados o masas patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio neto.

El activo agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y derechos propiedad de la empresa. Visto desde otro punto de vista, el activo nos muestra la relación de elementos patrimoniales que la empresa ha ido adquiriendo para desarrollar su actividad.

Por otro lado, en el patrimonio neto y el pasivo se agrupan aquellos elementos que significan fondos aportados por sus propietarios o procedentes de fuentes ajenas a la empresa, es decir, nos habla de cómo se financia la empresa. La relación de los elementos del neto y del pasivo nos informa, por tanto, sobre la procedencia de los distintos recursos financieros que utiliza la empresa, tanto propios (neto) como ajenos (deudas o pasivos).

Dado que los elementos patrimoniales susceptibles de formar parte tanto del activo como del neto y del pasivo son muchos y muy variados, conviene establecer algún otro criterio que nos permita agrupaciones de elementos más cómodas y operativas para su análisis.

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO

El activo se clasifica según la función que sus elementos desempeñan en la empresa. Según este criterio distinguimos entre:

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• Activo no corriente (ANC): conjunto de elementos patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa. Estos elementos están ligados a la empresa de forma duradera y representan sus inversiones permanentes. Su permanencia en la empresa es indefinida, por ello se denominan también inmovilizados. Ejemplos: edificios, instalaciones, maquinaria, vehículos, etc. Son elementos que están para utilizarse, no para venderse.
• Activo corriente (AC): conjunto de elementos cuya función es asegurar el ciclo de explotación de la empresa. Estos elementos están ligados al ciclo de explotación de la empresa y constituyen sus inversiones de funcionamiento (materias primas, productos terminados, dinero en bancos o caja, etc.). Son elementos que están sujetos a un continuo proceso de renovación (permanencia a corto plazo), ligados al ciclo productivo y comercial de la empresa: aprovisionamiento - transformación - venta - cobro. Son elementos que están para transformarse y venderse.

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y DEL PASIVO

1. Según el carácter exigible o no exigible de los fondos utilizados por la empresa distinguimos entre:

• Patrimonio neto o no exigible (PN). Son los fondos propios, es decir, el capital aportado por los socios o propietarios de la empresa, así como las reservas constituidas con beneficios obtenidos y no repartidos. Incluye también el resultado (beneficio o pérdida) del ejercicio en curso.
• Pasivo o exigible. Formado por las deudas a las que la empresa deberá hacer frente. A su vez, según el plazo de devolución, se distingue entre:

§ Pasivo no corriente o exigible a largo plazo (PNC). Son las deudas con vencimiento a más de un año (préstamos a largo plazo, empréstitos, etc.)

§ Pasivo corriente o exigible a corto plazo (PC). Obligaciones de pago que tiene que hacer Frente la empresa antes de un año (deudas con proveedores o acreedores, préstamos a corto plazo, etc.)

1. Segun el carácter mas o menos permanente de los fondos. Si consideramos el patrimonio neto y el pasivo como una relación de fondos o recursos financieros puestos a disposición de la empresa, se observan dos tipos de recursos:

• Recursos permanentes. Son fondos o recursos que están a disposición de la empresa durante un largo periodo de tiempo (L/P). Incluye el neto o fondos propios y el pasivo no corriente o exigible a largo plazo.
• Recursos a corto plazo. Es el pasivo corriente o exigible a corto plazo formado por deudas a devolver en un corto periodo de tiempo (C/P).

EL SISTEMA INFORMATIVO DE LA EMPRESA: LA CONTABILIDAD

Contabilidad: conjunto de métodos y técnicas para anotar o registrar los distintos hechos económicos que afectan al patrimonio de la empresa con objeto de conocer en todo momento su situación económica y financiera. Es un sistema normalizado de registro, de cara a que todas las empresas lleven sus cuentas de la misma forma y la información pueda ser comparable.

LOS INSTRUMENTOS CONTABLES: LA CUENTA

Cuenta: estado representativo de la evolución y situación de los elementos patrimoniales y de los gastos e ingresos de la empresa. Se divide en dos partes (debe y haber) y la diferencia entre esas dos partes se denomina saldo. Tienen forma de "T", a la izquierda esta el debe y a la derecha el haber. Se anota en el debe cuando aumenta el activo o disminuye el pasivo, y en el haber cuando disminuye el activo o aumenta el pasivo. Las cuentas de neto funcionan como las de pasivo.

Se utilizan tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa, se anota el valor inicial del elemento así como las variaciones posteriores.

Debe Cuentas de activo Haber

Valor inicial Aumentos Disminuciones

Debe Cuentas de pasivo Haber

Disminuciones Valor inicial Aumentos DEPARTAMENT D'ECONOMIA

FASE DESCRIPTIVA DE LA CONTABILIDAD: LIBROS CONTABLES

Las empresas están obligadas legalmente a llevar contabilidad y por ello deben tener dos tipos de libros, que recogen la misma información pero ordenada de distinta manera:

1. Libro diario: recoge todas las operaciones contables de la empresa ordenadas cronologicamente. Cada operación se registra en un asiento contable que afecta al menos a dos cuentas (principio de partida doble).
2. Libro mayor (opcional) en el se registran todas las cuentas de todos los elementos patrimoniales. Cada hoja del libro recoge una cuenta distinta representando a la izquierda el debe y a la derecha el haber.

FASE DE SÍNTESIS: LOS ESTADOS CONTABLES

Son documentos resumen de la contabilidad de la empresa, entre los que destacan el balance de situación (que resume la situación patrimonial en una fecha determinada) y la cuenta de resultados (que resume los ingresos y gastos de la empresa durante un periodo determinado).

EL BALANCE DE SITUACIÓN

El balance de situación es un documento contable que refleja el patrimonio de una empresa, debidamente valorado, en un determinado momento. Para poder analizar un balance es fundamental que su ordenación y presentación sigan unos criterios establecidos. A continuación, se enumeran los principios de ordenación del activo y el pasivo y la estructura de un balance según las normas contables.

• ACTIVO: se ordena de menor a mayor liquidez (facilidad para convertir los elementos en dinero)
• PATRIMONIO NETO Y PASIVO: se ordena de menor a mayor exigibilidad (al final las deudas que hay que pagar en un menor plazo)

ACTIVO

(APLICACIONES DE FONDOS / ESTRUCTURA ECONÓMICA)

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

(ORIGENES DE FONDOS / ESTRUCTURA FINANCIERA)

A. ACTIVO NO CORRIENTE (I+II+III+IV)

A. PATRIMONIO NETO / NO EXIGIBLE (1+2+3)

I. Inmovilizado Intangible (1+2+3)

1. Patentes
2. Marcas
3. Aplicaciones informáticas

II. Inmovilizado Material (4+5+6+7+8+9+10)

1. Instalaciones técnicas
2. Terrenos
3. Construcciones
4. Maquinaria
5. Elementos de Transporte
6. Equipo Informático

III. Inmovilizado Financiero (11)

1. Inversiones financieras a L/P (Permanentes)

IV. (Amortización Acumulada Inmovilizado)

1. Capital Social / Capital pendiente de aplicación)
2. Reservas
3. Resultado del ejercicio (beneficio o pérdida

B. PASIVO NO CORRIENTE / EXIGIBLE L/P (4+5)

1. Préstamos o deudas a L/P
2. Empréstitos

C. PASIVO CIRCULANTE / EXIGIBLE A C/P (6 a 12)

1. Proveedores
2. Proveedores efectos comerciales a pagar
3. Acreedores
4. Deudas con Hacienda
5. Préstamos o deudas a C/P
6. Deudas con trabajadores
7. Deudas con la Seguridad Social

B. ACTIVO CORRIENTE (IV+V+VI)

IV. Existencias (11+12+13)

1. Mercaderías
2. Materias primas
3. Productos en curso

V. Realizable (14+15+16)

1. Clientes
2. Clientes efectos comerciales a cobrar
3. Deudores

VI. Disponible (17+18+19)

1. Inversiones Financieras Temporales
2. Bancos c/c
3. Caja

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1. Mobiliario

TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)