Revisione legale e Assurance Engagement secondo lo standard ISAE 3000

Claudio Mariani

Revisione legale (11/20) Claudio Mariani Assurance Engagement. ISAE 3000 Università Bicocca - Scienze Economico Aziendali Legislazione, Auditing e Controllo - A.A. 2024-2025 UNIMIB - Scienze Economico Aziendali - A.A. 2024/25 DEGLI STUDI UNIVERSITA' DI MILANOE Assurance Engagement: ISAE 3000 BICOCCA

L'ISAE 3000 tratta degli incarichi di assurance diversi dalla revisione contabile completa o limitata dell'informativa finanziaria storica, queste ultime trattate rispettivamente dai principi di revisione internazionali (ISA) e dai principi internazionali sugli incarichi di revisione limitata (ISRE)

E' definito «standard ombrello», nel senso che si fa riferimento all'ISAE 3000 in tutti gli incarichi a cui si applicano gli ISAE: verifica di «other than historical and/or financial information>>

In aggiunta, laddove un principio ISAE specifico sia pertinente all'oggetto di un determinato incarico, quel principio si applica in modo specifico

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ISAE 3000: obiettivi di incarico assurance

Nello svolgimento di un incarico assurance, gli obiettivi del professionista sono:

• acquisire un'assurance ragionevole o un'assurance limitata, a seconda dei casi, in merito al fatto se le informazioni sull'oggetto sottostante non contengano errori significativi
• esprimere una conclusione sul risultato della misurazione o della valutazione dell'oggetto sottostante mediante una relazione scritta che comunichi la conclusione e descriva gli elementi alla base della conclusione stessa
• fare ulteriori comunicazioni come richiesto dal presente principio e da eventuali altri principi ISAE pertinenti

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ISAE 3000: esempi incarico

Gli incarichi di assurance svolti secondo ISAE 3000 possono essere i più svariati. Alcuni esempi:

• idoneità società di trasporto (contributi pubblici)
• conformità del sistema di Controllo di Gestione (quotande)
• aumento di capitale mediante conferimento in natura
• valutazione rapporto prezzo-qualità di attività d'impresa (value for money)

ma anche SSAE: Standard on Sustainability Assurance, principio di attestazione in vigore dal 30 gennaio 2025 Rinvio a lezione successiva

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ISAE 3000: tipologie incarico

Gli incarichi di assurance sono classificati in base alla tipologia di conclusione che viene espressa dal revisore:

• incarichi di assurance ragionevole
• incarichi di assurance limitata

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ISAE 3000: assurance ragionevole

È un incarico di assurance in cui il professionista riduce il rischio dell'incarico ad un livello accettabilmente basso nelle circostanze dell'incarico stesso come base per la propria conclusione

Le procedure di verifica che vengono pianificate e svolte sono numerose e anche di dettaglio: richiedono un impegno superiore a quanto viene fatto in caso di «limited assurance»

La conclusione del professionista è espressa in una forma che comunica il proprio giudizio sul risultato della misurazione o della valutazione dell'oggetto sottostante rispetto a determinati criteri Assimilabile a revisione contabile

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ISAE 3000: assurance limitata

BICOCCA

È una attività di assurance che richiede un lavoro generalmente inferiore a quello di «reasonable assurance» ma che comunque comporta un rischio dell'incarico maggiore della media degli incarichi di revisione limitata ex ISRE 2400

Il revisore riduce tale rischio a un livello accettabile impostando il lavoro per poter esprimere una conclusione in forma di negative assurance ... «in base alle procedure svolte e alle evidenze acquisite, sono/non sono stati riscontrati elementi che facciano ritenere che le informazioni sull'oggetto siano significativamente errate»

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ISAE 3000: assurance limitata (seguito)

BICOCCA

La natura, la tempistica e l'estensione delle procedure svolte sono limitate rispetto a quelle di un incarico di assurance ragionevole, ma sono comunque pianificate per acquisire un livello di assurance adeguato ad accrescere la fiducia dei potenziali utilizzatori del documento Assimilabile a revisione limitata (rinvio a lezione successiva)

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ISAE 3000: condizioni per incarico

Il revisore può accettare (o mantenere) un incarico di assurance soltanto quando:

• non ha ragione di ritenere che i principi etici applicabili, inclusi quelli di indipendenza, non saranno rispettati
• è convinto che il team che svolge l'incarico possieda le competenze e le capacità appropriate
• gli elementi in base ai quali l'incarico deve essere svolto sono stati concordati:
  • stabilendo se le condizioni indispensabili per un incarico di assurance siano presenti
  • confermando che vi sia una comprensione comune dei termini dell'incarico (tra revisore e conferente), inclusi gli obblighi di reportistica

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ISAE 3000: condizioni per incarico preliminari

Il professionista, sulla base di una conoscenza preliminare delle circostanze dell'incarico e di una discussione con la parte conferente, prima di accettare l'incarico deve stabilire se:

• i ruoli e le responsabilità delle parti siano adeguati
• l'incarico presenti tutte le seguenti caratteristiche:
  1. l'oggetto sottostante è appropriato
  2. i criteri applicati nella predisposizione delle informazioni sull'oggetto sono idonei nelle circostanze dell'incarico
  3. i criteri che il professionista prevede vengano applicati nella predisposizione delle informazioni sull'oggetto sono resi disponibili ai potenziali utilizzatori;

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ISAE 3000: condizioni per incarico (seguito)

IV. il professionista ritiene di essere in grado di acquisire le evidenze necessarie a supportare la propria conclusione V. la conclusione del professionista viene formalizzata in una relazione scritta VI. una motivazione logica che include, nel caso di un incarico di assurance limitata, il fatto che il professionista ritiene di essere in grado di acquisire un livello adeguato di assurance

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ISAE 3000: condizioni per incarico e criteri

Ulteriore condizione indispensabile perché si possa acquisire l'incarico e che i criteri che verranno applicati nella predisposizione delle informazioni sull'oggetto (suitable criteria) presentino le seguenti caratteristiche:

1. pertinenza
2. completezza
3. attendibilità
4. neutralità
5. comprensibilità

I criteri utilizzati devono essere univoci e non interpretabili

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ISAE 3000: principi generali

Il professionista deve pianificare e svolgere l'incarico con scetticismo professionale, riconoscendo che possono esistere circostanze tali da rendere le informazioni sull'oggetto significativamente errate

Il professionista deve esercitare il proprio giudizio professionale nella pianificazione e nello svolgimento dell'incarico di assurance, incluso stabilire la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure

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ISAE 3000: scetticismo professionale

BICOCCA

Lo scetticismo professionale è un atteggiamento fondamentale nell'esecuzione dell'incarico che, ad esempio, implica il prestare attenzione:

• alle evidenze incoerenti con altre evidenze acquisite
• alle informazioni che mettono in discussione l'attendibilità dei documenti e delle risposte alle indagini che si intendono utilizzare come evidenze
• alle circostanze che indicano la necessità di ulteriori procedure rispetto a quelle richieste dai principi ISAE pertinenti
• alle condizioni che possono segnalare probabili errori

Richiesto spiccato scetticismo per incarichi assurance

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ISAE 3000: giudizio professionale

Il giudizio professionale è essenziale per il corretto svolgimento di un incarico di assurance, in particolare per le decisioni in merito:

• alla significatività e al rischio dell'incarico
• alla natura, alla tempistica e all'estensione delle procedure
• alla valutazione se siano state acquisite evidenze sufficienti e appropriate
• alle conclusioni appropriate da trarre sulla base delle evidenze acquisite

Maggiore soggettività rispetto alla revisione di bilancio

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ISAE 3000: pianificazione e svolgimento dell'incarico

Il revisore deve pianificare l'incarico affinché sia svolto in modo efficace, incluse la definizione della portata, della tempistica e della direzione dell'incarico nonché la determinazione della natura, della tempistica e dell'estensione delle procedure pianificate che è necessario svolgere al fine di conseguire il proprio obiettivo

Varie tipologie di incarico

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