Costi del lavoro, quadro normativo e controllo interno

L'area oggetto di verifica

I costi del lavoro possono avere un'incidenza elevata sul costo della produzione e comprendono la retribuzione: diretta, indiretta, differita

I costi del personale

1. Salari e stipendi (retribuzione diretta, retribuzione indiretta)
2. Oneri sociali (contributi Inps, contributi assicurativi Inail, contributi alla cassa edile)
3. Trattamento di fine rapporto (retribuzione differita);
4. Trattamento di quiescenza e simili.

Quadro normativo di riferimento

Codice Civile

• art. 2420 (disciplina del trattamento di fine rapporto)
• art. 2424 (contenuto dello Stato Patrimoniale)
• art. 2424-bis (disp. relative alle singole voci di SP)
• art. 2425 (contenuto del Conto Economico)
• art. 2426 (criteri di valutazione)
• art. 2427 (contenuto della Nota Integrativa)

Principi Contabili

• OIC 19 (debiti) e OIC 31 (fondi e TFR)
• IAS 19 (employee benefits)

I conti interessati

Conto Economico

B) Costi della Produzione 9) Per il personale a) Salari e stipendi b) Oneri sociali c) Trattamento di fine rapporto d) Trattamento di quiescenza e simili e) Altri costi

Stato Patrimoniale

B) Fondi per rischi ed oneri 1) Per trattamento di quiescenza e obblighi simili C) Trattamento di rapporto di lavoro subordinato D) Debiti 12) Debiti tributari 13) Debiti vs istituto di previdenza e di sicurezza sociale 14) Altri debiti

Obiettivi particolari di revisione

Asserzioni e Obiettivi di revisione

Completezza Accertamento che tutte le voci relative al personale dipendente (debiti verso dipendenti, verso l'erario e verso enti previdenziali e assistenziali dell'azienda, retribuzioni dei dipendenti e fondo passivi) che avrebbero dovuto essere registrate siano state effettivamente registrate e incluse nel bilancio. Accertamento che il fondo TFR si riferisca a tutti i dipendenti presenti in azienda alla data di chiusura dell'esercizio. Esistenza Accertamento dell'esistenza dei debiti verso i dipendenti. Accertamento dell'esistenza del costo del personale al fine di verificare che non ci siano dipendenti retribuiti per lavoro non svolto e che il costo del personale sia corrispondente a persone effettivamente in servizio presso l'azienda e inserite nel libro unico del lavoro. Accertamento dell'esistenza del fondo TFR. Valutazione Accertamento della corretta valutazione dei debiti verso i dipendenti. Accertamento della corretta esecuzione e registrazione contabile di tutte le operazioni relative al fondo TFR.

Obiettivi particolari di revisione

Asserzioni e Obiettivi di revisione

Accuratezza e Competenza Accertamento della competenza di periodo delle operazioni che hanno generato i debiti e accertamento dell'accurata determinazione del saldo. Accertamento della corretta imputazione dei costi del personale e del fondo TFR. Accertamento della correttezza e accuratezza dei calcoli riferiti alle retribuzioni. Obblighi e Diritti Accertamento dell'esistenza dei contratti di lavoro riferiti al personale in essere all'interno dell'azienda. Presentazione e Informativa Accertamento della corretta classificazione e esposizione in bilancio di tutti i debiti relativi al personale dell'azienda alla data di bilancio. I redattori del bilancio devono adottare principi contabili uniformi tra un esercizio e l'altro. In mancanza di tale uniformità, il revisore deve accertare le ragioni e il relativo impatto sulla situazione patrimoniale e sul risultato economico d'esercizio.

L'importanza del SCI nell'area del personale

La revisione dell' area del personale (rispetto altre aree di bilancio) risulta essere, tendenzialmente, meno onerosa nella parte final Diventa tuttavia fondamentale verificare, in maniera approfondita, l'impianto procedurale ed organizzativo del SCI nella fase preliminary

IL CICLO LAVORO: PROCESSI FONDAMENTALI E PROCESSI ACCESSORI

Processi fondamentali

GESTIONE ORGANICO -Assunzione -Variazione delle condizioni contrattuali -Cessazione del rapporto di lavoro

Processi accessori

AMMINISTR. DEL PERSONALE -Rilevazione delle presenze -Predisposizione delle retribuzioni -Assegni per il nucleo familiare -Assenze, infortuni, malattie -Registrazione delle retribuzioni -Disposizioni di pagamento -Maggiorazioni per turni, straordinari, trasferte, ecc. -Ferie e permessi -Liquidazione indennità di fine rapporto

RETTIFICHE

-Gestione Fringe Benefit -Gestione premi produttività -Gestione accordi -Gestione mensa aziendale

Principi da seguire per un'efficace SCI

Asserzione e rischio di revisione

Esistenza, Completezza e Manifestazione Rischio che i costi del personale non siano riferiti al personale assunto in azienda; che non siano adeguatamente autorizzati; che non siano riferiti a prestazioni di lavoro effettivamente svolte

Controlli chiave

• Esistono delle procedure per le assunzioni?
• Esistono delle procedure per i licenziamenti? Esistono delle procedure per la concessione di
• permessi e/o ferie?
• Esistono delle procedure di autorizzazione e controllo delle retribuzioni?
• Esistono delle procedere per verificare che tutti gli elementi componenti la retribuzione siano elencati separatamente sui libri paga e sui cedolini?
• Le retribuzioni sono preparate sulla base dei rap- porti di lavoro in essere e sulla base dei cartellini orari?
• Esiste una separazione di funzione tra chi: - effettua la rilevazione delle ore? - effettua la pre- parazione delle paghe? - effettua la distribuzione delle retribuzioni?

Principi da seguire per un'efficace SCI

Asserzione e rischio di revisione

Esistenza, Completezza e Manifestazione (segue) Rischio che i costi del personale non siano riferiti al personale assunto in azienda; che non siano adeguatamente autorizzati; che non siano riferiti a prestazioni di lavoro effettivamente svolte

Controlli chiave

• Esiste un controllo sul pagamento delle retribuzioni ai dipendenti? Esistono delle procedure sul rispetto delle norme
• di leggi e degli accordi contrattuali?
• Esistono cartelle contenenti i documenti riguardanti il personale (es. lettere di assunzione, libro matricola, libro unico del lavoro, registro infortuni, registro visite mediche periodiche)?
• Esistono dei controlli di quadratura tra dati pro- venienti da fonti diverse? Le eventuali differenze riscontrate vengono analizzate? Il prospetto di quadratura e l'analisi delle differenze viene sottoposto all'approvazione della direzione?

Principi da seguire per un'efficace SCI

Asserzione e rischio di revisione

Obblighi e Diritti Rischio che non siano rispettati i contratti di categoria per i dipendenti in essere in azienda Valutazione Rischio di una errata valorizzazione dei debiti verso i dipendenti e di una errata valorizzazione del fondo TFR

Controlli chiave

• Esiste una cartella per ogni impiegato presente in azienda?
• Esiste una cartella con tutti i contratti divisi per categoria contrattuale?
• I dipendenti dispongono singolarmente di una cartella personale?
• Esistono procedure di controllo della corretta determinazione delle retribuzioni dei dipendenti con i dati che risultano dai libri matricola, dai libri paga e dai carteggi personali?
• Esistono procedure di controllo della corretta valorizzazione del fondo TFR?

Principi da seguire per efficace SCI

Asserzione e rischio di revisione

Accuratezza e Competenza Rischio che i costi e i debiti nei confronti dei dipendenti non siano rilevati tempestivamente e correttamente nel rispetto del principio di competenza economica

Controlli chiave

• Esistono delle procedure di controllo della con- tabilizzazione delle retribuzioni? Esistono procedure di controllo dei calcoli delle
• retribuzioni?
• Esistono delle procedure di controllo nel calcolo del fondo TFR per singola categoria di dipendente?
• Esistono procedure che prevedano il ricalcolo dei ratei a fine mese?
• Esistono procedure che prevedano il ricalcolo attuariale del TFR?

L'analisi comparativa

Analytical Review

La finalità è quella di rilevare e di giusitificare scostamenti anomali tra valori riscontrati ed attesi

Relazioni di tipo economiche

Comprendono le verifiche di coerenza tra remunerazioni corrisposte, le ore lavorate (compresi straordinari), i volumi di produzione ottenuta ed il costo orario lordo

Relazioni di tipo algebrico

• Stratificazione del personale per categoria contrattuale (es. amministratori, dirigenti, ecc.) e verifiche di tipo economico e algebrico per categoria

N.B. Esempio di relazioni di tipo algebrico

Stipendi Contributi Nº dipendenti Costo medio mensile % contributi Gennaio € 100.000 € 23.500 8 € 15.438 23,50% Febbraio € 120.000 € 27.000 9 € 16.333 22,50% Marzo € 130.000 € 27.300 10 € 15.730 21,00% Aprile € 135.000 € 31.725 10 € 16.673 23,50% Maggio € 140.000 € 32.900 11 € 15.718 23,50% Giugno € 140.000 € 32.900 12 € 14.408 23,50% Luglio € 130.000 € 30.550 12 € 13.379 23,50% Agosto € 135.000 € 31.725 12 € 13.894 23,50% Settembre € 140.000 € 32.900 12 € 14.408 23,50% Ottobre € 150.000 € 35.250 12 € 15.438 23,50% Novembre € 150.000 € 37.000 12 € 15.583 24,67% Dicembre € 290.000 € 68.150 12 € 29.846 23,50% MEDIA € 146.667 € 34.242 11 € 16.404 23,31%

Accertamento della completezza e dell'esistenza

Le verifiche revisionali fase finale sono i seguenti:

• Ottenere il dettaglio dei dipendenti del libro unico lavoro e quadrarlo con i conti di CO.GE;
• Verificare l'elenco nominativo del TFR e quadrare con dipendenti presenti libro unico lavoro;
• Ottenere il dettaglio del movimentazioni del Fondo TFR (saldo apertura, incrementi/decrementi, saldo chiusura), e con il valore bilancio;
• Verifica del trattamento contabile delle cessazioni;
• Verifica a campione dei cedolini paga per accertare correttezza generalità del dipendente, livello retributivo, contratto di assunzione, corretta determinazione stipendio (confronto ore lavorate, straordinari autorizzati, ecc.)

Procedura per la verifica della competenza (e completezza) di periodo

• Verifica degli accantonamenti per ratei di 13° e 14°
• Verifica degli accantonamenti per ferie maturate ma non godute;
• Verifica degli stanziamenti per bonus ai dipendenti di competenza dell'esercizio;

Il revisore procede a

1. verificare la quadratura tra dato di bilancio con i dettagli nominativi del fondo interessato, di cui si controllano i calcoli e la somma.
2. Verifica, per alcuni dipendenti a campione, il debito registrato nei dettagli nominativi con la relativa documentazione di supporto (ad es: per le ferie maturate, verifica da cedolino paga di dicembre dalle ore di ferie residue, che, moltiplicata per la paga oraria del dipendente, dovrebbero fornire il debito di fine anno per il singolo lavoratore).