Ordinamento finanziario e contabile degli enti locali: appunti universitari

Ordinamento Finanziario e Contabile Enti Locali

Sommario

1. AUTONOMIA FINANZIARIA, FEDERALISMO FISCALE E VINCOLI DI FINANZA PUBBLICA.

Autonomia Finanziaria: Legge Cost 3/2001

1. ATTUAZIONE FEDERALISMO FISCALE: LEGGE 42/2009
2. TUEL.
3. POTESTA' REGOLAMENTARE
4. LEGGE COST 1/2012 E LEGGE 145/2018

Le Entrate Tributarie

1. TRIBUTI DEGLI ENTI LOCALI

Entrate Extratributarie

1. CLASSIFICAZIONE ENTRATE EXTRATRIBUTARIE
2. SPLIT PAYMENT E REVERSE CHARGE

Ordinamento Contabile degli Enti Locali

1. DLGS 118/2011
2. REGOLE CONTABILI UNIFORMI: PRINCIPI CONTABILI GENERALI.
3. PRINCIPI CONTABILI APPLICATI
4. IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO
5. SCHEMI DI BILANCIO COMUNI

La Programmazione

1. IL DUP
2. IL BILANCIO DI PREVISIONE FINANZIARIO
3. IL PIANO DEGLI INDICATORI E DEI RISULTATI ATTESI DI BILANCIO
4. IL PEG
5. IL PIANO DEGLI OBIETTIVI (PDO)
6. IL FPV E IL FCDE

La Gestione del Bilancio

1. LA GESTIONE DEL BILANCIO
2. RESPONSABILE DEL SERVIZIO FINANZIARIO
3. LA TRANSAZIONE ELEMENTARE, IL PIANO DEI CONTI E IL SIOPE
4. LA GESTIONE DELLE ENTRATE
5. LA GESTIONE DELLE SPESE.
6. VARIAZIONI DI BILANCIO
7. GLI EQUILIBRI DI BILANCIO E STRUMENTI DI RIPRISTINO.

La Tesoreria

1. IL SERVIZIO DI TESORERIA.
2. IL CONTO DEL TESORIERE
3. LE ANTICIPAZIONI DI TESORERIA

I Risultati di Gestione e il Rendiconto

1. FUNZIONI E STRUTTURA DEL RENDICONTO
2. CONTO DEL BILANCIO, CONTO ECONOMICO, STATO PATRIMONIALE.
3. PROCEDIMENTO DI FORMAZIONE DEL RENDICONTO
4. IL BILANCIO CONSOLIDATO

Collegio dei Revisori dei Conti e Servizio Economato

1. COLLEGIO DEI REVISORI DEI CONTI.
2. FUNZIONI
3. SERVIZIO DI ECONOMATO

Il Risanamento Finanziario

1. GLI ENTI IN DEFICIT STRUTTURALE
2. PROCEDURA DI RIEQUILIBRIO FINANZIARIO PLURIENNALE
3. DISSESTO FINANZIARIO
4. PROCEDURA DI RISANAMENTO
5. BILANCIO STABILMENTE RIEQUILIBRATO

I Beni degli Enti Locali

1. DEMANIO E PATRIMONIO DI REGIONI ED ENTI

Autonomia Finanziaria, Federalismo Fiscale e Vincoli di Finanza Pubblica

Autonomia Finanziaria: Legge Costituzionale 3/2001

Prima della riforma cost 3/2001, l'art 119 cost attribuiva l'autonomia finanziaria alle sole regioni. Dopo la riforma l'autonomia è stata estesa a comuni, province e città metropolitane. Gli enti locali possono stabilire e applicare tributi ed entrate proprie e disporre di compartecipazioni al gettito. Lo stato, attraverso il fondo perequativo, finanzia gli enti locali con minore capacità contributiva per abitante. La somma delle entrate proprie, delle compartecipazioni al gettito e delle quote del fondo perequativo deve finanziare il complesso delle funzioni attribuite agli enti locali (principio del parallelismo fra funzioni esercitate e risorse possedute). Infine, gli enti territoriali godono delle risorse che derivano dalla gestione del loro patrimonio.

Attuazione Federalismo Fiscale: Legge 42/2009

La legge 42/2009 delega il governo a dare attuazione ai principi contenuti nel nuovo art 119 cost, ossia assicurare l'autonomia finanziaria degli enti locali e armonizzare i sistemi contabili e gli schemi di bilancio, nonché i termini di presentazione e approvazione. Le spese degli enti locali sono così suddivise:

• a) Spese relative all'esercizio delle funzioni fondamentali. L'individuazione di queste spese è affidata alla legislazione statale e vengono finanziate attraverso tributi propri, compartecipazioni al gettito e fondo perequativo
• b) Spese relative alle altre funzioni degli enti locali, finanziate da tributi propri, compartecipazione al gettito e fondo perequativo
• c) Spese relative agli interventi speciali, finanziate con contributi speciali, finanziamenti europei e cofinanziamenti nazionali.

Il decreto 118/2011 dà attuazione alla legge 42 del 2009 e disciplina il sistema contabile e gli schemi di bilancio di regioni ed enti locali.

TUEL

Il TUEL, negli artt dal 149 al 275 disciplina l'ordinamento finanziario e contabile degli enti locali, riconoscendo loro autonomia finanziaria e potestà impositiva autonoma. Ai sensi del TUEL, la finanza degli enti locali si compone:

• a) Di imposte proprie
• b) Di addizionali e compartecipazioni al gettito
• c) Di trasferimenti erariali
• d) Di trasferimenti regionali
• e) Di tasse e diritti per pubblici servizi
• f) Di altre entrate proprie
• g) Di risorse per investimenti.

Potestà Regolamentare

L'art 117 comma 6 cost riconosce agli enti locali potestà regolamentare relativa alla disciplina dell'organizzazione e dello svolgimento delle funzioni ad essi attribuite. Tuttavia, lo stato si riserva l'istituzione di nuovi tributi e dei loro elementi essenziali (soggetti passivi e aliquota massima). I regolamenti sono approvati con delibera, vanno comunicati al MEF e pubblicati in Gazzetta entro 30 gg. Il MEF può impugnare i regolamenti sulle entrate tributarie.

Legge Costituzionale 1/2012 e Legge 145/2018

La legge cost 1/2012 ha introdotto nell'ordinamento italiano il vincolo del pareggio di bilancio, rappresentato dall'equilibrio fra entrate e spese, tenendo conto delle fasi avverse e favorevoli del ciclo economico. Anche le regioni e gli enti locali sono tenuti a rispettare il vincolo di bilancio. Ai sensi della legge 145/2018, a partire dal 2019, gli enti locali si considerano in equilibrio in presenza di un risultato di competenza non negativo.

Le Entrate Tributarie degli Enti Locali

Tributi degli Enti Locali

Il presupposto dell'IMU è il possesso di beni immobili, mentre i soggetti passivi sono il proprietario dell'immobile o il titolare di diritti reali. Le abitazioni principali sono escluse dall'imposta, eccetto quelle di categoria catastale A1, A8, A9. L'IMU è calcolata applicando alla base imponibile un'aliquota dello 0,86%, che può essere aumentata dai comuni fino all'1,06% oppure essere azzerata. I beni immobili soggetti all'IMU sono i fabbricati iscritti in catasto, le aree fabbricabili e i terreni agricoli. La TARI è la tassa sui rifiuti applicata ai possessori di locali o aree scoperte suscettibili di produrre rifiuti. La tariffa della TARI è commisurata ad anno solare e con regolamento comunale è possibile ridurre o esentare le abitazioni con un unico occupante, le abitazioni stagionali, i locali ad uso non ricorrente, le abitazioni di persone che per almeno 6 mesi risiedono all'estero e i fabbricati rurali ad uso abitativo. Il canone patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria, istituito con legge di bilancio 2020, sostituisce la TOSAP, la COSAP, l'imposta comunale sulla pubblicità, il diritto sulle pubbliche affissioni e il canone per l'installazione dei mezzi pubblicitari. Il canone ha natura patrimoniale e il presupposto per la sua riscossione è la diffusione di messaggi pubblicitari di attività economiche installati su aree appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile degli enti, nonché sui beni privati. Le tariffe sono graduate in base alla classificazione delle strade, alla superficie del mezzo pubblicitario, alla durata della diffusione del messaggio e al valore economico dell'area. L'imposta di scopo è destinata alla copertura delle spese per la realizzazione di opere pubbliche. Il regolamento che la istituisce deve indicare l'opera, la spesa da sostenere, l'aliquota da applicare e le modalità di versamento. L'imposta è dovuta per almeno 5 anni, ma se l'opera non viene realizzata entro 2 anni essa l'importo pagato dai cittadini viene restituito. L'imposta di soggiorno finanzia interventi relativi al turismo e può essere istituita dai comuni capoluogo, dalle unioni dei comuni e dai comuni turistici. L'addizionale IRPEF si compone di un'aliquota base, definita con decreto del MEF e del ministero dell'interno e di un'aliquota facoltativa, deliberata annualmente non oltre lo 0,8% del valore dell'imposta. La tassa sui concorsi prevede che per l'iscrizione a un concorso pubblico il partecipante debba versare 10,33 euro alle casse dell'ente banditore.

Entrate Extratributarie degli Enti Locali

Classificazione Entrate Extratributarie

L'allegato 9 decreto 118 suddivide le entrate extratributarie degli enti locali in 5 categorie:

1. Vendita di beni e servizi che provengono dalla gestione dei beni
2. Proventi derivanti dall'attività di controllo e repressione di irregolarità e illeciti
3. Interessi attivi
4. Altre entrate da redditi da capitale
5. Rimborsi e altre entrate correnti.

Le entrate derivanti dalla gestione dei servizi pubblici si distinguono in 2 categorie:

1. Entrate di servizi con rilevanza economica, ossia il servizio idrico integrato, il servizio gas, il servizio di distribuzione dell'energia, le farmacie e le centrali del latte
2. Entrate di servizi a domanda individuale, ossia le attività gestite dall'ente su richiesta del cliente quali gli asili nido, le mense, gli alberghi diurni.

Le altre entrate extratributarie degli enti locali si distinguono in:

• a) Proventi della vendita di beni di consumo, quali medicinali e altri beni di tipo sanitario
• b) Proventi dell'attività di controllo e repressione e irregolarità, quali le multe, le ammende, le sanzioni a carico di imprese, famiglie e altre amministrazioni
• c) Interessi attivi da titoli o finanziamenti
• d) Redditi da capitale di fondi immobiliari o fondi comuni di investimento
• e) Rimborsi e altre entrate correnti

Le entrate da trasferimenti si suddividono in 5 categorie:

1. Trasferimenti correnti da pubbliche amministrazioni
2. Trasferimenti correnti da famiglie
3. Trasferimenti correnti da imprese
4. Trasferimenti correnti da istituzioni sociali private
5. Trasferimenti europei e del resto del mondo.

Ai sensi dell'art 149 TUEL, i trasferimenti dello stato sono ripartiti in base a criteri obiettivi che tengono conto della popolazione, del territorio, delle condizioni socioeconomiche e degli equilibri di fiscalità locale. La legge 23/2011 prevede una graduale soppressione dei trasferimenti statali diretti al finanziamento delle spese relative alle funzioni fondamentali degli enti locali. Oltre allo stato, anche le regioni concorrono al finanziamento degli enti locali per la realizzazione del piano regionale di sviluppo e dei programmi di investimento.