Esame di Ragioneria: sistema informativo aziendale e bilancio d'esercizio

Sistema Informativo Aziendale (SIA)

Sistema informativo aziendale (SIA): insieme dei processi che consentono la raccolta, l'elaborazione e la conservazione dei dati inerenti ai flussi di lavoro aziendali e la produzione di informazioni utilizzate ai fini decisionali.

Sottosistemi informativi: il SIA è articolato in sottosistemi informativi che si differenziano per gli obiettivi perseguiti oppure per la natura/origine dei dati rilevati o impiegati. I più importanti sono quelli che gestiscono i dati del «ciclo del lavoro», «del ciclo delle vendite» e quelli che utilizzano il «conto» come strumento di rilevazione dei riflessi economico-patrimoniali-finanziari della gestione d'impresa (sottosistema informativo contabile).

Enterprise Resources Planning (ERP): insieme di software di gestione dei dati aziendali che consentono la digitalizzazione e l'automazione dei flussi di lavoro aziendali. È quindi composto di «moduli» (software gestionali modulari) e applicazioni specifiche che in genere «dialogano» tra di loro, cioè condividono set e flussi di dati.

Il Sistema Informativo Contabile è un sottosistema del SIA finalizzato a fornire a determinate categorie di stakeholder (interni o esterni all'organizzazione aziendale) informazioni di natura economica, patrimoniale e finanziaria. In genere, ma non sempre, tali sistemi utilizzano il «conto» come strumento di rilevazione dei riflessi economico-patrimoniali-finanziari della gestione d'impresa.

Contabilità e Rilevazione

• Contabilità direzionale: informazioni e dati estratti dall'ERP ed elaborati in base alle diverse esigenze conoscitive del decision maker interno (es. direzione aziendale).

  (ne fanno parte la contabilità Analitica/Industriale e ogni altra informazione finalizzata a misurare le performance aziendali in relazione alle diverse esigenze espresse dalla direzione aziendale).

• Contabilità generale: sistema (sottosistema informativo contabile) di rilevazione dei fatti amministrativi aziendali «esterni», finalizzato a determinare il risultato economico dell'esercizio e la consistenza del patrimonio netto (o capitale di funzionamento) alla fine del periodo.

La «tecnica» di rilevazione comunemente impiegata in tutto il mondo è quella c.d. della «partita doppia» che prevede la rilevazione degli importi in appositi «conti» (mastri o mastrini) che funzionano a sezioni contrapposte («dare» ed «avere») ed il totale degli importi imputati nelle sezioni contrapposte dovrá coincidere.

Libri Contabili (Art 2214 c.c.)

In base alla normativa civilistica e fiscale, le imprese che operano in regime di contabilità sono tenute alla conservazione dei seguenti libri/registri:

• Libro giornale
• Libro mastro- Registro beni ammortizzabili (o «libro cespiti»)
• Libro giornale di magazzino («scritture ausiliarie di magazzino»)
• Libro inventari
• Registri IVA

Tipologie di Libri Contabili

Libro giornale: obbligatorio per tutti i soggetti titolari di reddito di impresa in regime di contabilità ordinaria. È un registro cronologico nel quale devono essere trascritte tutte le operazioni relative all'esercizio dell'impresa. Ogni operazione deve essere caratterizzata da: data, descrizione, rappresentazione contabile e importi distinti per mastri.

Tutte le operazioni devono essere trascritte sul Libro giornale entro e non oltre 60 giorni dal loro accadimento. Il Libro Giornale deve essere «stampato» entro l'ultimo giorno del terzo mese successivo al termine di presentazione della Dichiarazione dei Redditi (30 settembre), quindi di norma il 31 dicembre.

Libro inventari: deve contenere l'indicazione e la valutazione delle attività e delle passività relative all'impresa, nonché delle attività e delle passività dell'imprenditore, estranee alla stessa (es. beni di terzi in leasing o noleggio). Scrittura obbligatoria.

Dal libro dovranno emergere una parte sintetica nella quale sono riportati Stato Patrimoniale, Conto Economico e Nota Integrativa e una analitica nella quale è indicata la consistenza di ciascun bene aziendale ed il valore ad esso attribuito. Anche il libro inventari deve essere stampato entro l'ultimo giorno del terzo mese successivo al termine di presentazione della Dichiarazione dei Redditi.

Registro dei beni ammortizzabili (libro cespiti): racchiude tutte le informazioni inerenti i cespiti di proprietà dell'azienda. In particolare in esso sono rilevate le seguenti informazioni: anno di acquisizione, costo originario, rivalutazioni o svalutazioni, coefficiente di ammortamento, fondo ammortamento aggiornato al periodo precedente, quota annuale di ammortamento ed eliminazione dal processo produttivo.

Deve essere aggiornato entro il termine di presentazione della Dichiarazione dei Redditi. Non c'è un obbligo di stampa, ma deve essere messo a disposizione in caso di verifica da parte delle Autorità.

Libro di magazzino: L'obbligo di tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino riguarda tutte le imprese che per almeno due periodi consecutivi:

• realizzano un volume di ricavi annuo superiore a 5.164.569 Euro;

• dichiarano alla fine del periodo di imposta rimanenze finali per un valore complessivo superiore a 1.032.914 Euro.

Le scritture ausiliarie di magazzino devono essere stampate entro l'ultimo giorno del terzo mese successivo al termine di presentazione della Dichiarazione dei Redditi. Non c'è un obbligo di stampa, ma deve essere messo a disposizione in caso di verifica da parte delle Autorità (Agenzia delle Entrate e GdF).

Conservazione Digitale e Altri Libri

In sostituzione della stampa cartacea dei libri contabili, l'azienda può optare per la conservazione digitale dei documenti.

La conservazione sostitutiva è una procedura informatica che da validità legale ai documenti informatici, similmente ai documenti originali cartacei, rendendo un documento digitale a valore probatorio (firma digitale e marcatura temporale da apporre sui documenti).Altri libri obbligatori.

Uno di questi che è opportuno menzionare è il Libro Unico del Lavoro (LUL) obbligatorio per tutte le imprese che hanno almeno un lavoratore alla proprie dipendente. All'interno del LUL sono registrati tutti i dati relativi sia al datore di lavoro (impresa) che ai lavoratori.

Con riferimento al datore di lavoro sono riportati i dati relativi alla ragione sociale, la sede di lavoro, le posizioni INPS e INAL (assicurazione obbligatoria per infortuni sul lavoro).

Con riferimento ai lavoratori sono registrati: dati anagrafici, dati relativi al rapporto di lavoro (data assunzione, qualifica, livello inquadramento, elementi retributivi di base ... ).

Bilancio d'Esercizio

Funzione fondamentale -> essere uno strumento di informazione per i soci e per gli altri stakeholder (interni ed esterni) che sono interessati al comportamento e ai risultati aziendali.

L'informativa di bilancio è considerata "rilevante" quando influisce sulle scelte/decisioni economiche degli stakeholder aziendali aiutandoli a valutare gli eventi passati, presenti e futuri o confermando o correggendo le loro precedenti valutazioni.

La rilevanza dell'informazione è condizionata dalla sua natura e significatività.

Un'informazione è "significativa" se la sua omissione o erronea esposizione potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori. La materialità, pertanto, dipende dalla dimensione dell'errore.

Stakeholder e Bilancio

Non tutti gli stakeholder utilizzano l'informazione presente nel Bilancio allo stesso modo.

• Non tutti hanno lo stesso livello di interesse per le informazioni contenute nel bilancio
• Non tutti posseggono conoscenze tecnico-contabili tali da interpretare correttamente il contenuto del Bilancio.

In ogni caso, il bilancio è un documento fatto per essere «intellegibile», cioè comprensibile nei suoi elementi essenziali anche a chi non possiede conoscenze specialistiche.

Alcuni stakeholder sono particolarmente competenti in materia contabile e hanno un elevato interesse ad analizzare nel dettaglio i contenuti del bilancio.

• istituti di credito e altri intermediari finanziari

• agenzie di rating

• analisti finanziari (professionisti specializzati che lavorano all'interno di banche d'investimento o società di intermediazione e analizzano i bilanci al fine di raccomandare l'acquisto (buy) o la vendita (sell) di titoli azionari;

In particolare, le agenzie di rating e gli analisti finanziari sono esempi di soggetti che utilizzano in modo professionale l'informazione contenuta nei bilanci, ma non assumono rischi. (effettuano analisi e valutazioni sui bilanci a favore di altri soggetti che utilizzano queste analisi per prendere decisioni di investimento assumendosi il relativo rischio).

Si crea una dissociazione tra chi «legge» (analizza e valuta) i contenuti dei bilanci e chi poi assume decisioni di investimento assumendosi i relativi rischi.

I diritto societario definisce le regole di predisposizione del bilancio in relazione all'interesse di tutelare gli interessi di chi assume determinate posizioni giuridicamente rilevanti e cioè: il socio, l'obbligazionista ed il creditore sociale.Il diritto societario attribuisce al socio delle società di capitali il diritto ad essere informato sull'andamento delle gestione da parte degli amministratori della società.

Gli amministratori «devono» convocare l'assemblea almeno una volta l'anno per l'approvazione del bilancio dell'esercizio da parte dei soci. È solo con questa approvazione che il bilancio viene portato a conoscenza anche degli «altri» stakeholder aziendali «esterni» (lavoratori, clienti, fornitori, ecc.).

Obiettivo del bilancio dell'esercizio è fornire una rappresentazione dell'andamento economico della gestione in un determinato periodo in cui si svolgono i fatti amministrativi e della situazione patrimoniale e finanziaria alla fine dello stesso periodo.

Reddito d'Esercizio e Capitale di Funzionamento

Reddito d'esercizio e Capitale di funzionamento Non esistono un reddito d'esercizio e un capitale di funzionamento "veri"; ma esistono tanti valori ragionevoli di reddito d'esercizio e di capitale di funzionamento, in quanto reddito e capitale sono quantità astratte.

Le quantità in economia aziendale sono di tre tipi:

• quantità misura: esiste una misura vera, unica, obiettiva e verificabile;
• quantità stimate: esiste, teoricamente, una quantità vera; però per motivi di tempo e di economicità, la quantità è stimata soggettivamente dal valutatore;
• quantità astratte: non esiste un solo valore, ma tanti quante sono le congetture e le ipotesi soggettive che stanno alla base della lorodeterminazione;

Il reddito d'esercizio è dato dalla differenza tra i capitali di funzionamento di due periodi successivi: RE = CFt2 - CFt1

Poiché il reddito d'esercizio è una quantità astratta, lo è anche il connesso capitale di funzionamento.

Il valore del reddito d'esercizio è funzione dei criteri di valutazione (cioè delle ipotesi e congetture adottate per determinare la competenza dei costi e dei ricavi) che, a loro volta, sono funzione dei fini assegnati al bilancio ordinario; questi ultimi configurano il significato economico che si attribuisce al reddito d'esercizio e cioè al saldo del conto economico.

In Italia il Bilancio d'Esercizio è regolato da un sistema di norme di natura legislativa e tecnico-contabile.

Organismo Tecnico Contabile (OIC)

È una Fondazione di diritto privato nata nel 2001 su iniziativa dei principali soggetti interessati alla materia con la finalità di assumere il ruolo di "standard setter"

Funzioni dell'OIC

• Statuisce principi contabili (PC), guide operative e applicative per la redazione del bilanci delle imprese per i quali non è prevista l'applicazione degli IAS/IFRS;

• Fornisce supporto tecnico all'applicazione dei principi contabili internazionali (IAS/IFRS) statuiti dallo IASB (International Accounting Standard Board) e delle direttive comunitarie;

I Principi Contabili statuiti dall'OIC (28) sono norme tecnico-contabili che integrano ed interpretano le norme civilistiche in materia di bilancio.