Imposta sul Valore Aggiunto (IVA): funzionamento e perimetro di applicazione

Funzionamento dell'Imposta sul Valore Aggiunto

IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (I.V.A.) Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 11) FUNZIONAMENTO DELL'IMPOSTA Che tipo di imposta è l'IVA?

Tipologie di Imposte

IMPOSTE DIRETTE Colpiscono direttamente il reddito o il patrimonio

IMPOSTE INDIRETTE Colpiscono indirettamente il reddito o il patrimonio NEL MOMENTO IN CUI VIENE TRASFERITO O SPESO

IVA: Applicazione e Ambito

IVA (Imposta sul Valore Aggiunto) Si applica su cessioni di beni e servizi in Italia tramite impresa o professioni e sull'importazione di merci dall'estero. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 21) FUNZIONAMENTO DELL'IMPOSTA

Calcolo del Valore Aggiunto in Contabilità

COS'È IL VALORE AGGIUNTO? In contabilità si calcola come differenza tra i ricavi di produzione e i costi esterni

RICAVI NETTI (al netto di rettifiche, resi, sconti, abbuoni, ecc) - COSTI ESTERNI (consumi di materie prime e spese per servizi) = VALORE AGGIUNTO

Destinazione del Valore Aggiunto

LAVORATORI Retribuzioni e oneri TECNOLOGIA Ammortamenti TERZI Oneri finanziari STATO Imposte PROPRIETÀ Utile Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 31) FUNZIONAMENTO DELL'IMPOSTA

Valore Aggiunto in Ambito Fiscale

IN AMBITO FISCALE Valore aggiunto: differenza tra il prezzo _di rivendita di una merce e il prezzo di acquisto della stessa merce sostenuto dall'impresa cedente. Esempio: Se una merce viene acquistata da un grossista a 10,00 € e viene rivenduta 17,00 € il valore aggiunto è di Euro 7,00 ! L'iva non viene calcolata direttamente sul valore aggiunto (nell'esempio 7,00 €) ma con un meccanismo definito: detrazione di imposta da imposta Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 4Esempio numerico

Esempio Numerico di Liquidazione IVA

a) Grossista acquista merce per iva pagata nell'acquisto (22%) Euro 50,00 Euro 11,00 TOTALE FATTURA da pagare al fornitore Euro 61,00 b) Grossista vende la merce per iva addebitata in fattura (22%) Euro 80,00 Euro 17,60 TOTALE FATTURA 97,60 addebitata al cliente Euro Liquidazione iva relativa all'operazione evidenziata: - Iva incassata dal cliente Euro 17,60 - Iva pagata al fornitore Euro 11,00 - Iva dovuta allo stato Euro 6,60 Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 5Esempio numerico

Corrispondenza tra IVA e Valore Aggiunto

30,00 € x 22% = 6,6 € La differenza tra Iva riscossa con la vendita e quella pagata all'acquisto (6,60) corrisponde esattamente al 22% del valore aggiunto generato dal grossista pari a Euro 30,00. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 6IN DEFINITIVA, CHI PAGA L'IVA?

Il Consumatore Finale e l'IVA

È il consumatore finale il soggetto che effettivamente paga l'imposta e quindi ne sostiene effettivamente l'onere. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 7Ma allora, visto che siamo tutti consumatori, siamo tutti CONTRIBUENTI IVA?

Contribuente IVA: Definizione

NO perché il consumatore finale non la versa direttamente allo Sato Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 81) FUNZIONAMENTO DELL'IMPOSTA CONTRIBUENTE IVA È il soggetto che svolge un'attività (imprenditore o soggetto passivo Iva) che attraverso il meccanismo visto nell'esempio precedente versa l'IVA allo Stato. Quest'ultimo rappresenta pertanto un ESATTORE PER CONTO DELLO STATO. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 91) FUNZIONAMENTO DELL'IMPOSTA

Neutralità dell'IVA per l'Imprenditore

Per l'imprenditore (soggetto passivo iva) l'iva è NEUTRALE !! Non è un costo quando fa acquisti bensì un credito (IVA su acquisti) Non è un ricavo quando vende bensì un debito (IVA su vendite) ACQUISTO CREDITO VENDO DEBITO Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 10ESEMPIO (IVA 10%)

Esempio di Calcolo IVA (10%)

Pz acquist o	Iva acquist o	VALORE AGG.	Pz vendita	Iva vendita	IVA DOVUTA
FORNITORE	1,00	0,10		1,00	0,10
GROSSISTA	1,00	0,10	0,50	1,50	0,15	0,05
NEGOZIANTE	1,50	0,15	2,00	3,50	0,35	0,20

TOTALE I.V.A. VERSATA DA TUTTI I SOGGETTI 0,35 CONSUMATOR E 3,85 Di cui I.V.A. Euro 0,35, pari alla somma dell'IVA versata dagli altri soggetti Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 112) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A.

Operazioni Soggette all'IVA

Perimetro dell'IVA

L'IVA si applica su PERIMETRO DELL'IVA cessioni di beni prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 122) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A.

Presupposti dell'Imposta

PRESUPPOSTI DELL'IMPOSTA 1. Presupposto oggettivo L'iva si applica alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi CON DETERMINATE CARATTERISTICHE 2. Presupposto soggettivo L'iva si applica alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni. 3. Presupposto territoriale L'iva si applica alle operazioni effettuate nel territorio dello Stato salvo apposite deroghe. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 132) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: PRESUPPOSTO OGGETTIVO

Presupposto Oggettivo: Cessione di Beni

CARATTERISTICHE CESSIONE DI BENI . Onerosità - pagamento di un corrispettivo in denaro o natura; · Trasferimento della proprietà o altro diritto reale di godimento. ECCEZIONI Alcune operazioni, sprovviste dei requisiti sopra indicati, rientrano comunque nel concetto di cessione e sono pertanto soggette a Iva: · cessioni a titolo gratuito di beni che rientrano nella produzione o commercio dell'attività di impresa (es .: omaggi) · autoconsumo (consumo personale o familiare dell'imprenditore - sia impresa individuale che società) o destinazione dei beni a finalità estranee all'esercizio dell'impresa. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 14AUTOCONSUMO

Autoconsumo e IVA

DA IMPRENDITORE A CONSUMATORE l'I.V.A. su questi beni è stata portata in detrazione al momento dell'acquisto. Se tali beni vengono poi destinati "al consumo" - di chiunque - devono essere gravati da imposta, al pari di tutti gli altri beni ceduti. L'imprenditore si trasforma, in questa fase, in un consumatore finale. IN PARTICOLARE L'imprenditore che preleva dei beni dalla propria impresa deve assoggettarli ad I.V.A. sia li destini alla vendita sia dia loro qualsiasi altra destinazione. Analogo discorso, nel caso in cui il mediatore dovesse destinare (anche a seguito della cessazione dell'attività) l'automobile o altre attrezzature ad uso personale. Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 152) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: PRESUPPOSTO OGGETTIVO

Presupposto Oggettivo: Cessione di Servizi

CARATTERISTICHE CESSIONE DI SERVIZI · Essere prestate a titolo oneroso (non sono soggette a iva le prestazioni gratuite); · Essere rese a mezzo di contratti tipici quali (contratto d'opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazioni, deposito). ECCEZIONI Al di fuori dei contratti tipici vi sono poi altre operazioni assimilate alle prestazioni di servizi (locazioni e affitti, affitto d'azienda, leasing). Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 162) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: PRESUPPOSTO SOGGETTIVO

Presupposto Soggettivo: Cessione tra Privato e Imprenditore

CARATTERISTICHE " Se un privato cede un bene ad un imprenditore non emetterà mai fattura in quanto l'operazione è baompodali applicazione Iva, emetterà invece una ricevuta soggetta a imposta di bollo pari a Euro YEURO se l'operazione supera Euro 77,47 Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 17SINTESI I.V.A.

Sintesi IVA: Rivalta e Detrazione

IN CONCLUSIONE Ciascun operatore economico partecipante alle varie fasi del processo produttivo riversa all'Erario solo l'imposta corrispondente al proprio VALORE AGGIUNTO. Ciò avviene per mezzo di: 1. RIVALSA: il cedente o il prestatore del servizio ha l'obbligo di addebitare l'Iva all'acquirente 2. DETRAZIONE: diritto di sottrarre dall'Iva dovuta (e addebitata con la rivalsa) l'Iva relativa agli acquisti Lezione n. 2- Dott. Lorenzo Tomadini 18NOZIONI DI LEGISLAZIONE TRIBUTARIA Corso per agenti e rappresentanti di commercio A cura di: dott. Lorenzo Tomadini 12) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: BASE IMPONIBILE

Base Imponibile e Aliquote IVA

Base Imponibile

€ BASE IMPONIBILE È l'importo sul quale deve essere calcolata l'iva. Di norma è costituita dall'ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti dal cedente al prestatore secondo le condizioni contrattuali (IL FATTURATO O PREZZO) Lezione n. 3- Dott. Lorenzo Tomadini 22) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: ALIQUOTE IVA

Aliquote IVA

• 22% è l'aliquota ordinaria. In questa aliquota sono comprese anche le provvigioni incassate dall'agente;
• 10% ▪ per alcuni generi alimentari (pasticceria, dolciumi, pollame) · per le somministrazione di bevande e alimenti effettuati in bar, ristoranti, · per la manutenzione ordinaria e straordinaria di immobili abitativi;
• 5% · per prestazioni sociosanitarie ed educative rese da cooperative sociali e loro consorzi; " si applica anche a rosmarino, basilico e salvia freschi destinati all'alimentazione.
• 4% " per alcuni beni alimentari (pane, latte, butto, formaggi, prodotti ortofrutticoli, etc ... ) ▪ per l'acquisto della prima casa di abitazione Lezione n. 3- Dott. Lorenzo Tomadini 32) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: ALIQUOTE IVA

Necessità e Aliquote IVA

11 Grado di necessità Aliquota IVA Le aliquote si riducono quanto più il bene/servizio presenta caratteri di necessità. Secondo tale principio alcune cessioni/prestazioni sono esentate da I.V.A. in quanto il consumatore che sostiene la spesa è OBBLIGATO A SOSTENERLA (es: spese mediche) e non manifesta capacità contributiva. ESENTE IVA Lezione n. 3- Dott. Lorenzo Tomadini 42) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: DETRAZIONE DELL'IMPOSTA

Detrazione dell'Imposta

Meccanismo di Detrazione

MECCANISMO DI DETERAZIONE «imposta da imposta» Quando l'imprenditore (titolare di P.IVA) cede i beni oggetto della sua attività deve aggiungere al prezzo di vendita l'Iva prevista per quel tipo di bene.

IVA per Consumatore e Imprenditore

IL CONSUMATORE Se a comprare tali beni è un privato, su di esso graverà effettivamente l'imposta. LA PAGA L'IMPRENDITORE Se a comprare tali beni è un imprenditore il quale li utilizza per scopi inerenti alla propria attività, quest'ultimo ha diritto a detrarre l'iva pagata. LA DETRAE Lezione n. 3- Dott. Lorenzo Tomadini 52) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A .: DETRAZIONE DELL'IMPOSTA

Liquidazione IVA: Debito e Credito

L'iva pagata sugli acquisti si detrae sottraendola dall'Iva incassata sulle vendite. Iva incassata > Iva pagata = Iva debito da versare all'erario Iva incassata < Iva pagata = Iva a credito (da compensare con debiti o rimborso) L'iva viene versata periodicamente, nel corso dell'anno, con cadenza mensile o trimestrale. Lezione n. 3- Dott. Lorenzo Tomadini 62) OPERAZIONI SOGGETTE ALL'I.V.A: ESIGIBILITÀ

Esigibilità dell'IVA

L'IVA A DEBITO diventa esigibile da parte dell'erario dal MOMENTO in cui si è EFFETTUATA L'OPERAZIONE. L'IVA A CREDITO può essere detratta dall'imprenditore che ha effettuato gli acquisti al più tardi con la dichiarazione annuale relativa all'ANNO di RICEZIONE DELLA FATTURA. Lezione n. 3- Dott. Lorenzo Tomadini 7